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1 信息报告风险
1.1 登记注册制度
外国投资者通常釆用设立公司实体(即子公司、分公司或代表处)和不设立公司实体两种形式在土库曼斯坦开展经营活动。其中，代表处和分公司的注册有效期限均为2年，可以延期。
1.1.1 设立经营实体
外国投资者在土库曼斯坦设立子公司的形式主要是股份有限公司和有限责任公司。设立分支机构的主要形式是分公司和代表处。目前由于外资企业在土库曼斯坦准入门槛高、注册周期长、限制多，近年来，鲜有中国企业在土库曼斯坦注册成功的情况。
通常，外国公司在土库曼斯坦办理分支机构或子公司注册，需要向土库曼斯坦财政经济部法人和投资项目国家注册管理局提交正式注册申请及注册文件。正式注册申请中需要注明在土库曼斯坦拟从事经营活动的目的，并提供公司简介及实际经营活动介绍。注册文件包括企业在土库曼斯坦注册批准函、注册企业章程、企业负责人履历和授权委托书、总公司章程和在中国国内注册的相关文件、银行资信证明等。在土库曼斯坦开设分支机构或者代表处时，需提交按规定程序进行国家公证的证明资料以及财务税务报表的复印件。
注册申请受理后，注册机构将申请材料转交土库曼斯坦外交部，由土库曼斯坦外交部通过土库曼斯坦驻当地使馆对申请公司的情况进行核查。核查无误后，由注册机构颁发临时注册证明，以便企业凭此办理其他必要手续，如申请统计代码、税号、开立银行账户、刻制印章等。待以上手续全部办妥后，注册机构将颁发正式注册许可。
注册审批时间原则上为1-3个月，注册费用3,000美元(不包括其它杂费)。由于土库曼斯坦当地法律法规变化较快且不可预见因素较多，建议中资企业聘请有经验的当地律师协助办理注册手续。
1.1.2 不设立经营实体
如果外国投资人在土库曼斯坦不设立分支机构和代表处等经营实体，一般会釆用签订合营协议或派遣员工的形式开展在土库曼斯坦的经营业务。
如果属于“虽不设立分支机构和代表处，但通过常设机构开展经营活动的非居民纳税人”，应当在土库曼斯坦共和国开展业务之日起10个公历日内通过常设机构向常设机构所在地的税务机关递交下列文件：注册纳税人申请书，并附带相关文件的公证复印件，包括创立文件；非居民企业在所属国的注册文件并注明登记编号；非居民企业在所属国的税务登记文件或同等效力文件，同时注明文件编号或税务登记号码。
如果属于“在土库曼斯坦开展不足以构成常设代表机构的经营活动但存在来源于土国境内所得的非居民纳税人”，该非居民应当向财产所在地的税务机关递交注册备案的税务申请书，并附带下列文件的公证复印件：非居民自然人的身份证明，或者非居民企业的创立文件；非居民企业在所属国的注册文件并注明登记编号；非居民企业在所属国的税务登记文件或同等效力文件，同时注明文件编号或税务登记号码。
1.2 信息报告制度
自2019年1月1日起，土库曼斯坦所有企业、机关和组织，不论釆用何种形式，均需向国际会计准则过渡。
土库曼斯坦未对外国企业的信息报告制定专门的政策和制度。但《土库曼斯坦外国投资法》规定：“外国投资者、外商投资企业在土库曼斯坦实施投资活动时应遵守土库曼斯坦法律，并履行其关于投资项目的承诺。如违反土库曼斯坦法律和合同义务，外国投资者、外商投资企业应依照土库曼斯坦法律和所签署合同的约定承担责任。”因此，在土库曼斯坦进行投资的外国企业应当建立与政府部门的良好合作关系，以避免承担不必要的信息报告义务。
1.3 工程质量标准及验收相关规定
土库曼斯坦工程建筑领域的国家标准尚不健全，部分沿用前苏联或俄罗斯标准，绝大部分中国标准在土库曼斯坦并不适用。土库曼斯坦在内部建构、外观和功能设计等方面均有本国标准和规定，与前苏联和中国国内建筑规范均有不同。经土库曼斯坦国家标准局注册的中国标准可以在土库曼斯坦当地适用，目前约有120项。由于中国标准、行业标准很多，在土库曼斯坦完成注册的有关标准仅占中国标准的小部分。
土库曼斯坦对外国公司投标参与工程项目建设并无统一规定，也未建立工程投标许可证制度。无论外国公司及自然人是否在当地注册，土库曼斯坦均允许其参与项目投标。而且只有少数情况下，业主才会对投标方资质进行查验，例如要求出具银行资信证明等。但如外国公司中标当地工程，则需在土库曼斯坦国家商品和原料交易所注册登记，金额超过200万马纳特(约合57万美元，按照土库曼斯坦官方汇率计算)的项目必须经总统批准，否则合同无效。
中资企业参与投标前，应对当地法律法规、市场价格走势、项目合作方式、业主实力背景等进行全面分析，合理规避风险。
2 纳税申报风险
2.1 在土库曼斯坦设立子公司的纳税申报风险
在纳税申报中，在土库曼斯坦设立的子公司参照居民企业的相关规定。
如前所述，子公司在土库曼斯坦境内从事生产经营，应履行纳税申报义务。违反规定的税款缴纳期限，将对纳税人加收滞纳金。对于未按照规定期限缴纳的税款，截至税法规定的税款追索诉讼时效期限，每逾期1天(含缴纳之日)按未缴纳税款的0.03%计算滞纳金。
由于纳税人减少计税依据和实施其他计税非法行为而导致计算的税款金额降低时，对纳税人实施经济处罚的数额为未向土库曼斯坦国家财政缴纳的、少缴的税款金额部分的40%。对于因纳税人违法行为而产生的、应该由预算进行补偿的税款以及在本法规定的报税单提交期限届满后超过90日纳税人不提交报税单的行为也适用相同的处罚标准。
此外，对税务机关(海关)规定的税款金额进行控诉时，纳税人应按照无异议的金额履行税款缴纳义务。有争议的税款金额在税务机关和法院对争议审理期间可暂不缴纳，但不得超过该金额确定之日 (或者该金额调整之日)起6个月。不支付规定的全部或者部分税款，纳税人将承担不及时缴纳该税款的滞纳金。
不履行税款缴纳义务时，税务机关(海关)对无异议的税款金额釆取履行税款缴纳义务的保证措施。此时，税务机关有权要求纳税人对有异议的税款金额进行财产(资金)抵押或者担保。纳税人无法履行规定的要求时，应按照无异议的金额履行税款缴纳义务。
2.2 在土库曼斯坦设立分公司或代表处的纳税申报风险
对土库曼斯坦非居民企业的分支机构、代表处或者常设代表机构的纳税期有如下规定：
(1)对于1月1日至9月30日期间成立的单位或个体经营者，如果纳税期等于纳税年度，第一个纳税期即为公司成立之日至该年度结束之间的时段。
(2)对于10月1日至12月1日期间成立的单位或个体经营者，如果纳税期等于纳税年度，第一个纳税期为公司成立之日至次年结束之间的时段。
(3)单位或个体经营者在公历年末被清算时，该法人最后一个纳税期是指该年度开始至清算之日之间的时段。
(4)如果法人于10月1日至年末之间的时段成立，第2年被清算，那么纳税期是指公司成立之日至清算之日之间的时段。
(5)纳税人成立或清算时，对于纳税期被规定为公历月或者公历季度的税种，第一个(最后一个)纳税期应按照与注册为纳税人所在地的税务机关协商确定。
2.3 在土库曼斯坦取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险
未设有常设机构的非居民需要就来源于土库曼斯坦境内的所得缴纳预提所得税，由扣缴义务人负责计算、扣缴和向土库曼斯坦国家财政上缴税款。扣缴义务人需要：(1)正确计算相应税款，并从纳税人账户扣除，及时将税款上缴土库曼斯坦国家财政；(2)对每个非居民纳税人向土库曼斯坦国家财政缴纳的税款金额进行统计；(3)在一个月内书面通知税务机关关于未能扣除纳税人税款和纳税人应付税款金额的情况；(4)向税务机关提交相关文件，以便税务机关能够对计税、扣税和向土库曼斯坦国家财政上缴税款金额是否正确进行监督。扣缴义务人拥有和纳税人同样的权利和义务，扣缴义务人未按规定期限缴纳税款的，应加收滞纳金。
3 调查认定风险
3.1 转让定价调查风险
土库曼斯坦税收法律法规中规定，如果关联方因关联关系而制定了超出同类业务惯常规定的特殊规定，那么关联方的任何一方因此而可能获得的任何收入，且这些收入是依据这些特殊条款而获得的，税务机关有权开展调查，并要求企业将此类收入进行纳税申报。这种调查有可能导致交易方承担额外的税务成本。
3.2 资本弱化认定风险
土库曼斯坦税收法律法规中，未规定专门的资本弱化认定规则。土库曼斯坦的税法规定中，企业发生的任何形式的利息支出均可扣除，但企业对外支付的股息红利不应当税前扣除。特别注意，如果购置固定资产和无形资产而产生的利息支出，不属于税法中明文规定的可扣除内容，则不能税前扣除。
3.3 受控外国公司风险
土库曼斯坦税收法律法规中，未对受控外国公司进行单独规定。但土库曼斯坦纳税人应当将来源于土库曼斯坦境内外的全部所得在土库曼斯坦纳税。
3.4 非居民的认定
土库曼斯坦税法规定，如果法人是依据土库曼斯坦法律法规创建(成立)的或者其实际管理机构(行政部门、董事会、理事会或者其他类似机构)位于土库曼斯坦境内，在征税时可以将该法人认定为土库曼斯坦税收居民。不属于上述规定的土库曼斯坦税收居民的法人，被认定为土库曼斯坦非税收居民。税收居民应当对来源于土库曼斯坦境内和境外的全部所得履行全面纳税义务。
不属于土库曼斯坦税收居民的企业、个体经营者和其他个人，即为土库曼斯坦的非税收居民。非税收居民仅需就来源于土库曼斯坦境内的所得以及虽来源于土库曼斯坦境外但与其常设机构有实际联系的所得履行纳税义务。
4 享受税收协定待遇风险
4.1未正确享受协定待遇的风险
根据中土税收协定，中土双方居民满足一定条件时，可以适用协定优惠税率。但如果企业对协定具体内容不熟悉，境外财务或税务人员在申报纳税时未正确适用协定优惠税率，则可能导致企业在境外多缴税款。
根据土库曼斯坦税法规定，为了避免双重征税，纳税人应该向土库曼斯坦税务机关递交申请书和证实自己是其他国家居民的官方证明，即中国税收居民身份证明。申请书和证明文件可在缴纳税款之前，或在该纳税期结束后3年内递交，根据对资料的审核结果纳税人将得以免缴税款或者享受税收优惠权。申请书的格式和递交办法可由土库曼斯坦财政经济部确定。未按照规定格式编制的申请书，违反申请书提交办法，税务机关可能拒绝受理此类申请。
4.2 滥用税收协定待遇的风险
中土税收协定的第五条规定了常设机构的定义，并釆用了正列举和反列举的方式详细阐明了如何判定是否构成了常设机构。在土库曼斯坦投资的中方企业如果存在专为本企业釆购货物或者商品，或者搜集信息的目的所设的固定营业场所、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所等情形，很可能会被认定为土库曼斯坦的常设机构。一旦被认定为通过常设机构在土库曼斯坦开展经营业务，则需要按照对方国家的税法规定申报纳税，否则将面临违反税收法规的风险。
在土库曼斯坦投资的中方企业应结合土库曼企业所得税法规和税收协定中的条款，合理安排经营模式。如对常设机构的判定，或常设机构的利润归属和费用扣除存有异议，中方企业可向中国税务机关申请启动税收协定相互协商程序，由中国税务总局与土库曼斯坦税务机关当局通过协商解决。
5 其他风险
5.1 投资合作风险
中国企业应密切关注土库曼斯坦相关法律法规的变化。由于土库曼斯坦处于改革时期，法律法规变化较大，各项监管较为严格且规则不够明确，中国“走出去”企业首先要密切关注土库曼斯坦的法律法规的变化和影响，提前评估投资项目的可行性，事中做好风险监控和规避工作，设置应急预案，不断提高规避风险的能力。
土库曼斯坦自2017年6月起实施外贸新规，严格执行对外国供货商资质的审核，要求本国进口商在国家商品和原料交易所为供货商注册，加强对进口商品价格监管；2018年，土库曼斯坦调整部分商品进出口关税，继续加大实施进口替代和扩大出口政策力度；受全球范围内新型冠状肺炎疫情影响，土库曼斯坦大力实施进口替代和出口导向政策，贸易上鼓励出口，适时限制进口。交易支付方面，土库曼斯坦自国外进口一般要求货到付款。少数情况下，土库曼斯坦会先行支付不超过20%的定金，但同时要求供货方提供国际A级银行开具的预付款保函。土库曼斯坦很少釆用信用证方式收付款。
建议企业在开展对外投资合作过程中使用中国政策性保险机构，如中国出口信用保险公司提供的包括政治风险、商业风险在内的信用风险保障产品；也可使用中国进出口银行等政策性银行提供的商业担保服务。如果在没有有效风险规避情况下发生了风险损失，企业应根据损失情况通过正当渠道妥善追偿损失。通过信用保险机构承保的业务，则由信用保险机构定损核赔、补偿风险损失，相关机构应协助信用保险机构追偿。
5.2 劳务合作风险
中国企业需要选择合理的与政府沟通的方式。
土库曼斯坦现行法律不允许外方在合资企业中控股。为优先保障国内居民就业，土库曼斯坦政府通过劳动许可证制度严控外籍劳务规模。据《外国公民赴土库曼斯坦临时工作条例》规定，外国公民在土库曼斯坦工作必须办理劳动许可证(由其雇主办理)，且土库曼斯坦政府强制要求外国公司必须遵守外籍员工和土库曼斯坦籍员工比例不得高于1:9的规定，外国公司无权随意解雇当地员工，一旦违规即拒发劳务许可证。如若外国雇员承担的工作不需要拥有高级专业技能、专门知识或经过专门培训，土库曼斯坦移民局可能会拒发劳动许可证。
土库曼斯坦移民局按照土库曼斯坦公民优先补缺原则以及外籍雇员数量不超过员工总数10%的比例颁发劳动许可证。
由于土库曼斯坦的劳工、承包工程、资金融通等方面均具有严格的审批程序，且存在审批程序时间长、费用不等的现象。因此，“走出去”企业需要选择合理的沟通方式，良好处理与政府相关部门、劳工部门以及当地居民的关系，在遵循当地交易习惯和合作常规的情况下，规避不必要的风险，保障自身权益。
5.3 金融外汇风险
金融外汇风险同样不容忽视。目前，土库曼斯坦的金融市场和外汇管理较为严格，证券市场不健全，资金信用卡交易方式使用有限。因此，在全球化经济的背景下，“走出去”企业在金融市场较为封闭的国家开展经营，应当将资金融通成本作为重要的投资风险来考虑。
由于土库曼斯坦实行外汇管制，自2016年1月，土库曼斯坦各金融机构和货币兑换点已停止以本币兑换外币的业务，外汇交易仅允许使用银行卡方式；且中国与土库曼斯坦尚未签署货币互换协议，人民币与马纳特不可直接兑换。同时，在土库曼斯坦注册的外国公司可在土库曼斯坦银行开设外汇账户，但不允许提取大额现金，需用美元支付时只能通过银行转账。在土库曼斯坦金融形势紧张的情况下，外国投资者的资本及其利润汇出有可能受到一定限制。中资企业在土库曼斯坦业务多以美元作为结算货币，在当地产生费用通常使用马纳特结。
除此之外，外资企业在土库曼斯坦很难融资。主要原因是贷款审查极其严格而且时间长，贷款利率高，平均年利率约10%。中资企业不能使用人民币在当地开展跨境贸易和投资合作。中国国家开发银行在土库曼斯坦首都阿什哈巴德市设有常驻工作组。
2020年以来，受新冠肺炎疫情及国际油价大幅下跌的影响，土库曼斯坦外汇收入缩水，外汇管理更加严格。
5.4 其他注意事项
(1)土库曼斯坦政治经济高度集权，市场机制有待健全，政府机构可能会对外资企业或涉外合作项目进行行政干预和检查。
(2)土库曼斯坦汇率市场封闭，独立于国际金融市场之外，汇率变化趋势难以预测，企业应注意规避汇率风险。
(3)土库曼斯坦投资合作相关的法律法规不健全，执法的规范性有待提高。土库曼斯坦投资合作方面的法律规定，如果外企在当地经营过程中发生争议，只能在当地仲裁机构或法院解决。
(4)土库曼斯坦通信业发展水平低，传媒受到严格监管，社会经济统计数据严格保密。
(5)近年来土库曼斯坦政局稳定，社会治安形势总体良好。但受世界范围内的新冠肺炎疫情影响，土库曼斯坦经济下行压力加大，民众生活水平有所下降，治安形势趋于严峻。
土库曼斯坦于2020年7月成为世界贸易组织观察员，并在2022年2月获得积极观察员(正在入世国家)地位。受新冠疫情肺炎疫情影响，经济全球化趋势逐渐增强，土库曼斯坦为提升国民经济生产和出口能力，提高国内产品国际竞争力，进一步改善营商和投资环境，将加快融入世界经济体系。建议中资企业密切关注土库曼斯坦政治经济政策变化，及时釆取相关措施，以避免因上述障碍和风险造成损失。
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