土库曼斯坦个人所得税

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1 居民纳税人

1.1 判定标准

(1)个人所得税纳税人为收入符合下文征收范围规定的自然人。

(2)征税对象是指土库曼斯坦居民自然人获得的全部收入。

1.2 征收范围

(1)应税所得

①从土库曼斯坦获得的、需缴纳个人所得税的收入包括：

A.土库曼斯坦居民企业、通过在土库曼斯坦境内的分支机构、代表处或者常设代表机构开展业务的土库曼斯坦非居民企业以及按照土库曼斯坦法规注册的自然人个体经营者获得的收入：

a.按照劳动合同(契约)和民事合同进行工作的报酬以及企业董事获得的董事费和其他类似款项；

b.在其他企业和合伙组织参股获得的红利和其他资金；

c.任意形式的债务利息；

d.使用或者赋予使用土库曼斯坦民法典规定的版权以及证书、商标、商品标记或者服务标记、图纸或者模型、方案、秘方或秘密工艺的酬金，或者工业、商业或者科学试验的相关信息费；

e.发生保险事故时获得的保险赔付金；

f.养老金、补助金、奖学金和其他类似支付款项；

g.将在土库曼斯坦境内的财产交付租赁或者进行他用时获得的收入；

h.艺术工作者获得的收入，例如戏剧、电影、无线电、电视演员或者音乐工作者以及运动员通过在土库曼斯坦境内的个人活动获得的收入，即使这些收入记在其他人名下；

i.现金或者实物奖励形式的中奖所得；

j.其他收入，不包括税法规定的不列入计税依据的个人收入、不视为收入的部分。

B.在土库曼斯坦境内的固定活动地点开展经营活动、提供专业服务相关的收入。固定活动地点是指个体经营者全部或者部分开展经营活动的固定地点。专业服务包括单独的科研、文学、艺术、教育或者教学活动以及独立的医生(传统医生)、律师、专利代理人、工程师、建筑师、审计师和会计师活动。

②从土库曼斯坦获得的个人所得税应税收入中，不包括仅以自然人名义、代表该自然人利益、未通过土库曼斯坦固定活动地点开展的外贸活动而获得的自然人收入。

③从土库曼斯坦获得的个人所得税应税收入中，不包括土库曼斯坦居民企业通过其在土库曼斯坦境外的分支机构、代表处或者常设代表机构获得的款项。

(2)不征税所得

①不视为收入的有：

A.任意借款；

B.纳税人拥有和处置的现金和非现金外币汇兑收益(以现金持有的外汇和个体经营者银行账户中用于开展经营活动的外汇除外)；

C.有参股人退出企业，或者在各参股人之间分配被清算企业的财产时，参股人(股东、合股人)在企业注册资本首次出资范围内获得的资产；

D.证券价值发生改变时产生的收益；

E.由于税款未按时补缴所产生的滞纳金，按日计算滞纳金，滞纳金金额为应缴纳税款的0.03%；

F.以抵押或者保证金方式获得的作为债务担保的财产。

②不视为经营业务收入的有：

A.有参股人从合伙组织退出，或者在各参股人之间分配被清算的合伙组织的财产时，在合伙经营合同(合伙组织)参股人首次出资范围内获得的财产；

B.代理人通过委托代理合同获得的财产，如果按照所签订合同的条款，代理人的代理费用不能列入代理人支出项目，还应包括对代理人的代理费用进行补偿的财产。该规定还适用于委托合同或者其他类似合同；

C.个体经营者在自由经济区(不包括旅游休闲型自由经济区)内取得的与经营活动有关的收入，自经营活动开始之日起10年内免征个人所得税。

(3)免税所得免税收入包括：

①土库曼斯坦英雄的收入；

②被授予土库曼斯坦“精神灯塔”勋章人员的收入；

③按照《土库曼斯坦居民社会保护法》规定，属于退役军人的收入；

④在战争中致残人员的收入；

⑤自幼一级和二级伤残人员的收入(从事专业服务行业人员和个体经营者除外)；

⑥由于遭受放射性灾难而蒙难人员的收入。

对于被授予土库曼斯坦“英勇”勋章的人员，其取得的所有收入总额减半征收。证实有权享受免税(优惠税收政策)时，依据按规定程序提交的文件(或其副本)进行。

1.3 税率

(1)如无特殊规定，个人所得税税率为10%；

(2)自然人通过赌博获得的收入应该按照上文1.3(3)部分规定的相应税率缴纳税款。

1.4 税收优惠

(1)不列入计税依据的收入包括：

①土库曼斯坦税法规定的国家补助金，临时失去劳动能力补助金除外；

②按照土库曼斯坦和其他国家养老金法规规定程序确定的养老金以及在非政府养老保险条件下获得的养老金，个人养老金储蓄利息，缴纳的养老保险金额超出根据最低规定数额计算的保费金额的资金数额；

③发生保险事故时，根据强制性保险、自愿人寿保险、自愿财产保险和责任保险合同支付的保险赔偿金，对给投保人和被保险人生命和健康造成的损害、医疗费用进行赔偿的保险赔偿金。在其他情况下，自愿保险合同的保险赔偿金金额超过自然人承担的保费金额，应进行征税；

④按照继承和赠与规定，从自然人处获得的现金或者实物收入，向科学、文学、艺术著作作者以及发明人、创作人和工业样品设计人的继承人取得的奖金除外；

⑤从企业获得的、在纳税期内不超过土库曼斯坦法定最低工资额10倍的赠品价值。超过该数额部分的金额应按照一般程序计入收入；

⑥与下列项目相关的、按照土库曼斯坦法定程序获得的补偿费：

A.补偿给生命和健康造成的损害；

B.履行劳动义务，报销差旅费，提供工作服、野外工作补助；

C.去往另一工作地点的车费；

D.免费提供住宿和公共服务；

E.支付规定的实物津贴价值和该津贴的交换价值；

F.劳动者离职。在上述支付款项中包括在劳动者离职时支付给劳动者的所有土库曼斯坦法定费用；

G.其他费用补偿金。

以上规定不适用于未使用假期的补偿金。

⑦高等院校、中等专业和职业学校、教会学校规定的、支付给本校学生的助学金，上述学校由土库曼斯坦总统、社会团体和基金会在其法定活动范围内、外国国家、国际组织、跨国(政府间)组织设立；

⑧获得的赡养费款项；

⑨因伤残或者其他健康损害丧失劳动能力并且失去供养人时，获得的一次性资助金额；

⑩献血补贴；

⑪通过出售产权属于自然人的财产获得的资金，因进行经营活动和转让股票、债券、其他证券、公司股权而销售财产所获得的资金除外；

⑫企业提供的物质援助金额：

A.由于自然灾害或者其他紧急情况，无论金额大小；

B.在其他情况下，在纳税期内不超过土库曼斯坦法定最低工资额10倍的金额；

⑬应召在土库曼斯坦军队、其他军队、国家安全机关和部队服役的现役军人获得的津贴、奖金和其他款项；

⑭以下产品的销售收入：

A.在农田和私人附属农场种植的天然产品和再加工农产品(其中包括花圃和养蜂)。此时，必须提供证实存在农田和私人附属农场的证明文件；

B.野生浆果，坚果和其他果实，菌类，种子，草药，狩猎产品，养殖和捕捞的天然鱼和鱼加工制品；

⑮为动物和家蚕等提供养殖和育肥服务的收入；

⑯获得的以下收入：

A.承租人根据农场内部农业租赁承包合同工作，以及销售通过农场内部农业租赁承包合同获得的农产品及其加工产品；

B.受雇在农业企业工作的人员，管理机构人员(领导、专家和管理人员)除外；

C.个人农产品生产者销售自产的农产品及其加工产品获得的收入；

⑰依照土库曼斯坦法规获得的私有化财产价值；

⑱自然人的银行存款、存单利息金额以及通过银行卡账户或支付终端进行非现金支付后返现的金额；

⑲在个人赛或者团体赛中获胜的运动员从官方组织单位获得的奖品价值；

⑳纳税年度内在任何比赛和竞赛上获得的奖品价值以及金额不超过土库曼斯坦法律规定的3倍最低工资的任何奖金；

㉑按照土库曼斯坦总统决定颁发的现金奖金和奖品、纪念品和奖章；

㉒被派往国外工作的土库曼斯坦外交部工作人员获得的工资和其他外币款额；

㉓企业支付给自己员工或为自己员工支付的用于全部或者部分报销工作人员子女在幼儿园或其他保健机构的金额以及自己员工的门诊和住院治疗的费用；以土库曼斯坦全国工会中心资金全额或者部分支付的物质援助、休养费和礼品费；

㉔与按照土库曼斯坦民法典认定的家属或近亲的自然人财产和非财产关系相关的收入，该自然人通过签订民事合同或者劳动合同 (契约)获得的收入除外；

㉕按照土库曼斯坦总统某项决定，按照优惠价格或者不支付价值销售财产(商品、工程、服务)时，自然人获得的物质利益；

㉖获得的资助；㉗提供杂技服务人员的工资(包括外国公民获得的收入)；㉘自幼一级和二级伤残人员，从事专业服务行业或为个体经营者

的，纳税期内收入金额不超过土库曼斯坦法定最低工资额600倍的部

分。超过该数额部分的金额应按照一般程序计入收入。

(2)外国公民的收入，以及不经常居住在土库曼斯坦的土库曼斯坦公民、从土库曼斯坦境内的外国外交代表机构、领事机构、国际组织、跨国(政府间)组织获得的收入，不应缴税。

这些代表处(机构和组织)的工作人员的家政人员，如果不属于土库曼斯坦公民或者不长期居住在土库曼斯坦境内，可免于缴纳作为家政人员获得工资的个人所得税。

(3)在外国国家机关任职取得的收入，对于在当地应缴纳税款的部分在土库曼斯坦不征税。

1.5 税前扣除

(1)总收入扣除款项

按照税法规定确定计税依据时，纳税人有权在纳税期的每个月内按下列金额进行税前扣除：

①对于任意自然人，金额为土库曼斯坦法定最低工资额；

②对于因紧急情况(事故、灾难和其他灾祸)而致残的人员以及消除事故后果时，金额为土库曼斯坦法定最低工资额的4倍；

③对于上文中不列入计税依据的收入和本条第②项中未说明的伤残人士，金额为土库曼斯坦法定最低工资额的2倍；

④对于伤残人士的抚养人员，金额为土库曼斯坦法定最低工资额的1倍，扣除金额可以根据抚养伤残人士的数量进行累积，上述扣除款项的资格赋予有需扶养伤残人士家庭的夫妻双方或者其他成员。

受抚养人士是指完全受纳税人抚养或者获得纳税人帮助的家庭成员，且纳税人提供的帮助是该受抚养人士日常生活主要经济来源。A.受扶养人士包括：

a.纳税人亲自抚养或者提供抚养(赡养)费的人士；

b.由国家提供补助金抚养的儿童；

c.产假期没有获得产假津贴的妇女；

d.获得国家提供的儿童抚养补助金的人士，且该人士没有其他单独的收入来源。

B.下列人员不属于受扶养人士：

a.获得助学金和退休金的人士，以及国家负责赡养的其他人员；

b.产假期获得产假津贴的妇女。

无论受抚养人员是否和纳税人、抚养人共同生活，均可以进行扣除。

⑤在保卫土库曼斯坦时，在卫国战争、其他国家境内战争行动中，或者在兵役、内务和国家安全机关执行其他任务时，因受外伤、内伤或者重伤，或者由于战争而染病，导致牺牲的军人父母和配偶，金额为土库曼斯坦法定最低工资额的3倍。

当纳税人同时拥有1.6(1)第②项至第⑤项中所列的几项资格时，可选择扣除款项最多的一项进行扣除。

纳税人有权扣除自愿养老保险和医疗保险保费的金额。

对于1.5(1)规定的扣除款项，纳税人可独立进行扣除，在报税单中予以体现，由纳税人主要工作所在地用人单位负责扣除的情况除外。

1.5(1)规定的扣除款项，需要依据规定程序提交证实拥有该扣除资格的证明文件(或其副本)。

如果在纳税期内不允许纳税人进行税款扣除或者扣除金额少于1.5(1)规定的数额，在纳税期结束后，税务机关需依据附在报税单之后的纳税人申请和证实有扣除款项资格的证明文件，参照1.5(1)中规定的款项扣除资格办法重新计算计税依据。

如果由于纳税人未提交或未及时提交证明文件导致未扣除或少扣除的，也可由纳税人向扣缴义务人提交证明文件，扣缴义务人应在30日内重新计算计税依据。

(2)开展经营活动、专业服务的相关税务扣除款及其他扣除款项

按照税法规定确定计税依据时，下列纳税人有权按照以下规定进行税前扣除：

①对于个体经营者，扣除的金额为实际发生的、有凭证证实的、与获取利润相关的费用。

如无特殊规定，按照税法规定程序，对于企业的上述费用应予以扣除。该办法适用于营业外支出(损失)；

②对于按照民事合同(包括提供专业服务)施工(提供服务)获得收入的纳税人，扣除金额为实际发生的、有凭证证实的、与工作执行(提供服务)直接相关的费用；

③对于获得了科学、文学和艺术作品的创作、执行或其他使用特许权使用费或报酬，发明、创造和工业样品特许权使用费的纳税人，扣除金额为实际发生的和有凭证证实的、与工作执行(提供服务)直接相关的费用；

④对于通过证券交易和转让公司股权而获得收入的纳税人，扣除金额为实际发生的、有凭证证实的、与买卖证券和公司股权直接相关的费用。

⑤如果上述费用没有凭证可以证实，可按照下列扣除比例进行扣除：

费用扣除列表

1.6(2)②、③所述纳税人，确定应纳税所得额时计算的扣除额，是指与税法中的施工和提供服务相关的材料费(含增值税)。

确定计税依据时，有凭证证实的费用不能与规定标准范围内的费用同时计算。

1.6(2)规定的纳税人，可依据税法报税单的规定进行纳税申报享受税收减免。

1.6 应纳税额

(1)计税依据

①确定计税依据时，需考虑纳税(报告)期内纳税人的所有收入—现金收入和实物收入，其中包括商品(工程、服务)以及物质利益和社会福利。

A.物质利益和社会福利是指：

按照与纳税人关联单位签订的交易优惠价格(收费标准)购买商品(工程、服务)和其他财产；

B.获得低利息贷款，在相应情况下土库曼斯坦现行法律规定了利率的情况除外；

C.按照用人单位决定对单位员工的债务或债款进行核销；D.用人单位按照自愿保险合同，为员工支付保险金的费用；E.用人单位向员工报销与业务无关的费用支出。

计税依据中不包括税法中不列入计税依据的收入。

②对于规定了不同税率的收入，应分别单独计算。

③对于上文规定的个人所得税税率，如果计税依据中无特殊规定，计税依据为该收入的货币价值，减去税法规定的扣除金额。

在纳税(报告)期内，如果税法规定的扣除金额超过应征税的收入金额，则在该纳税(报告)期内计税依据认定为零。

④发生保险事故时，保险赔偿金的计税依据是指，超过自然人缴纳的保费的自愿保险合同保险赔偿金金额。此时，保险赔偿金的计税依据按照税法相关规定单独计算。

⑤对于个体经营者纳税人因参与合伙组织获得的收入，其计税依据可参照下列规定判定：

A.如果合伙组织合同中规定了分配的是扣除费用后的收入，合伙人负担了费用但不参与合伙经营，则该部分费用不应从合伙人的应税收入中扣除；

B.当合伙企业股东既有土库曼斯坦居民又有土库曼斯坦非居民

时，无论合同规定由谁负责该企业业务，都应当由一名土库曼斯坦居民负责以征税为目的的收入和支出的统计工作。该土库曼斯坦居民应根据纳税(报告)期累计结果，确定合伙企业每名股东针对该业务的总应税收入和支出。

⑥对于通过赌博业获得的收入，规定了固定金额的所得税，具体金额取决于该活动的游戏机(牌桌)数量、座位数或者赌场面积，并按照企业所得税相关规定(参照上文1.6(2)③)计算。

(2)计算方法

①根据1.6第(1)部分规定的计税依据，税款金额为1.6(1)规定的计税依据乘以1.3第(1)部分规定的税率。

根据1.5第(6)部分规定的计税依据，税款金额可按照居民企业赌博活动收入的相关规定(参照上文1.6(2)③部分)进行计算。

②税款总额是指按照1.6(2)①部分计算的税款合计数额。

③在纳税(报告)期结束后，应根据在该纳税(报告)期内纳税人获得的所有收入计算税款金额。

④税款金额以马纳特计算。税款金额低于50坚戈时，不进行计算，

50坚戈及以上时，四舍五入为马纳特整数。

1.7 申报与缴纳

(1)纳税期和报告期

①纳税期认定为纳税年度；

②对于某些类型的收入，如果要求在纳税年度内提交报税单，则规定报告期为上半年和纳税年度。

(2)收入时间的确认

①实际取得收入的日期为：

A.取得现金收入的，为获得现金或第三方按照纳税人的委托将资金转入纳税人银行账户之日；

B.取得商品(工程、服务)等实物形式收入的，为获得实物之日；

C.债务终止(含债务相互抵消)的，为债务终止之日；

D.取得物质利益和社会福利的，为获得商品(工程、服务)、其他财产、支付利息、终止债务之日。

②按照税法的规定确定实际获得开展经营活动收入的日期。

(3)计税方法

①下列收入需要纳税人自行计算和缴纳税款：

A.依据签订的民事合同从不属于扣缴义务人的其他自然人处获得的报酬金额，包括按照财产借用或者租赁合同获得的收入；

B.属于土库曼斯坦居民个人，从土库曼斯坦境外来源获得的收入；

C.通过民事合同(包括提供专业服务)获得收入的个体经营者和其他个人，在获得该收入时扣缴义务人不得进行扣税；

D.所获得的、未经扣缴义务人扣除税款的收入。

②前述纳税人，应按照税法应纳税规定的程序计算应上缴土库曼斯坦国家财政的税款金额。

纳税人参照扣缴义务人向纳税人支付收入时扣除的税款金额计算应上缴土库曼斯坦国家财政的税款总金额。

③根据报税单计算的应上缴土库曼斯坦国家财政的税款总金额，应在上一报告期结束的次月10日前进行缴纳。

(4)报税单

①前述第(3)部分中①规定的纳税人(外国公民除外)，应在报告期结束后次月的25日前向纳税人注册地的税务机关递交报税单。

②不承担递交报税单义务的自然人，在重新计算整个纳税期内的税款时，有权在该时期结束后向居住地税务机关递交报税单。

③纳税人需在报税单内注明在纳税(报告)期内获得的所有收入、收入的支付来源、税务扣款、扣缴义务人扣除的税款金额、在纳税(报告)期内实际缴纳的税款金额、在纳税(报告)期结束后应缴纳(补缴)或者返还的税款金额。

2 非居民纳税人

2.1 判定标准及扣缴义务人

(1)判定标准

从土库曼斯坦取得收入的非土库曼斯坦居民自然人为非居民纳税人。

(2)扣缴义务人

下列单位被认定为扣缴义务人：

①土库曼斯坦居民企业；

②在土库曼斯坦境内通过分支机构、代表处或者常设代表机构开展经营活动的土库曼斯坦非居民企业；

③个体经营者。

律师的个人所得税由律师协会(或其部门)进行计算、扣除和缴纳。

若纳税人的所有收入均由扣缴义务人支付，则扣缴义务人按照税法规定计算和缴纳税款，个体经营者支付的收入除外。

2.2 征收范围

对于土库曼斯坦非居民个人来说，个人所得税征税范围除与上文中居民纳税人征税范围相同外，取得来源于土库曼斯坦的收入也包括符合上文规定的从非居民企业常设代表机构获得的工作收入。

2.3 税率

参见1.3 居民纳税人税率。

2.4 税前扣除

参见1.5居民纳税人税前扣除。

2.5 税收优惠

参见1.4居民纳税人税收优惠。

2.6 应纳税额

从纳税期初开始，每个月结束后，由扣缴义务人按照适用的1.3第(1)部分规定税率和扣缴义务人在该期限内记在纳税人名下的所有收入，计算应上缴土库曼斯坦国家财政的税款金额，抵扣在当前纳税期之前月份扣除的税款金额。

此时，通过收入金额计算税款金额，不减去上文中总收入扣除款项和开展经营活动、专业服务的相关税务扣除款及其他扣除款项规定的扣除款项金额。该规定不适用于按照主要工作地点劳动合同(契约)支付的、按照上文中总收入扣除款项规定进行扣款的劳动报酬。支付纳税人不完整月份的劳动报酬时，扣缴义务人不釆取上述扣除款项。

每次进行支付时，由扣缴义务人从应支付给纳税人的款项中扣除计算的税款金额，或者按照其委托由第三方扣除。

2.7 申报与缴纳

(1)税款缴纳

对于外国公民，根据报税单计算的应上缴土库曼斯坦国家财政的税款总金额，应在上一报告期结束后次年的4月15日之前缴纳。

(2)报税单

外国公民应在上一税务年结束后次年的4月1日前递交报税单。

对于税法规定纳税的收入，外国自然人在纳税年度内终止获得该收入的经营活动时，以及外国自然人去往土库曼斯坦境外时，当前纳税(报告)期内该自然人在土库曼斯坦境内驻留期间实际获得收入的报税单，应该在出境前1个月内递交。

依据本部分规定递交的报税单额外计算的税款，应在报税单递交后15日内缴纳。

在报税单内纳税人需注明在纳税(报告)期内获得的所有收入、收入的支付来源、税务扣款、扣缴义务人扣除的税款金额、在纳税(报告)期内实际缴纳的税款金额、在纳税(报告)期结束后应缴纳(补缴)或者返还的税款金额。

(3)其他规定

①扣缴义务人有义务计算扣缴的税款，扣缴时间不得晚于银行实际收到用于支付收入的现金之日，也不得晚于从扣缴义务人的银行账户将收入汇入纳税人账户之日，或者按照纳税人委托汇入第三方账户之日；

②在其他情况下，对于纳税人获得的实物收入，扣缴义务人扣缴税款时，不得晚于纳税人实际获得收入的次日；

③扣缴义务人计算并扣缴的税款总额，缴纳至扣缴义务人注册所在地的税务机关；

④应上缴企业独立部门所在地土库曼斯坦国家财政的税款，可根据计算和支付给该独立部门工作人员的应税收入金额确定；

⑤按照纳税人的申请，扣缴义务人出具获得收入和扣除税款的相关证明，其格式由土库曼斯坦财政经济部予以批准确定；

⑥扣缴义务人从纳税人收入中多扣除的税款，应在纳税人递交相应申请书之后30日内，由扣缴义务人进行返还；

⑦扣缴义务人未从纳税人预扣或者未完全预扣的税款，扣缴义务人应该对纳税人进行追索，直至按照税法规定的程序付清全部税收债务；

⑧扣缴义务人应在纳税年度届满后的次年1月20日之前，按照土库曼斯坦财政经济部要求的形式向税务机关提交支付给纳税人的收入金额和代扣代缴税款金额的信息。

2.8 避免双重征税

(1)税收抵免

土库曼斯坦居民按照其他国家税收法规在土库曼斯坦境外缴纳的所得税金额，在土库曼斯坦缴纳所得税时可进行抵扣。

对于在土库曼斯坦境外获得的收入，可被抵扣的税款金额不得超过按照税法规定计算的所得税金额。

需要提供外国税务机关或者其他授权机关出具的证实在土库曼斯坦境外缴纳税款的证明文件为抵扣的依据。

该规定还适用于按照避免双重征税协定、遵守规定的程序标准时不能返还给纳税人的个人所得税。

(2)税收协定

为避免双重征税，土库曼斯坦非居民纳税人应该向土库曼斯坦税务机关递交申请书，以及证实自己是其他国家(地区)居民的官方证明，且该国家是与土库曼斯坦签订了在相应纳税期内(或者其中一段时间)有效的避免双重征税协定(安排)的国家(地区)。

申请书和证明文件可在缴税之前递交，也可在该纳税期结束后3年内递交。根据对资料的审核结果，纳税人将得以免缴税款或者享受税收优惠。

申请书的格式和递交办法由土库曼斯坦财政经济部制定。未按照规定格式编制的申请书，违反申请书提交办法，将成为税务机关拒绝审核该申请书的理由。