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1.1 税制综述
土库曼斯坦税收法规是在《土库曼斯坦宪法》的基础上创立的，由《土库曼斯坦税法》(以下简称《税法》)和其他调整税务法律关系的相关法规构成。土库曼斯坦的税收法规以税收的普遍性和平等性为基础。
土库曼斯坦税制实行属人管辖原则。经过多年的实践和探索，土库曼斯坦已建立起以增值税和所得税为核心的税收体系。除地方税上略有差异外，土库曼斯坦实行全国统一的税收制度。土库曼斯坦现行的主要税种，包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、地下资源使用税、财产税和其他地方收费。
此外，根据《土库曼斯坦海关法典》，土库曼斯坦实施单一关税制度，由海关总署监管并征收关税。
1.2 税收法律体系
土库曼斯坦自独立以来之所以能一直保持政治稳定，与其在经济转轨过程中重视国家对经济的宏观调控有很大关联。尤其是在经济转轨的过程中采取的一系列社会保障举措得到广大人民群众的支持。土库曼斯坦的宏观调控法律制度主要围绕投资法律制度、金融法律制度、税收法律制度、矿产资源管理法律制度展开，其中，税收法律制度占据重要地位。
《税法》自2004年11月1日开始生效，并废止了《增值税法》《企业所得税法》和《有价证券业务税法》等法律。
2005年10月，土库曼斯坦对《税法》进行修订，保留了企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、地下资源使用税、财产税和其他地方收费。土库曼斯坦税法的效力适用于因《税法》生效而产生的税收法律关系。
土库曼斯坦《进出口商品海关征税规定》于2008年8月1日正式生效。该规定明确了土库曼斯坦进出口商品关税计算和缴纳程序，并以附件形式列出了当地主要商品进出口关税税率。
1.3 近三年重大税制变化
随着土库曼斯坦经济的不断发展，税收制度也在不断调整变化，以下简要介绍近3年税制的重要变化：
(1)自2019年9月1日起，土库曼斯坦海关对过境货物实行新通关要求，规定应在货物上标注类型编号、体积重量、驾驶员和车辆信息、收货地点及行程路线等。目前，土库曼斯坦海关已禁止不符合上述要求的货物过境。
(2)土库曼斯坦总统签署了关于刺激本地生产者、保护其利益、提高其生产竞争力以及优化贸易的决议，决议内容包括：进口到土库曼斯坦需缴纳关税的相关商品清单以及商品需缴纳关税的金额；土库曼斯坦出口期间应加征关税的相关商品清单以及商品需缴纳关税的金额。此决议自2020年3月1日起生效。
(3)2020年4月，土库曼斯坦议会通过《关于修订和增补土库曼斯坦海关法》的法案，规定取消海关对免税商店、海关监管仓库、临时仓储场所和报关代理等经营许可证审批，将“集装箱”补充至“运输工具”定义中，此前“集装箱”被定义为“重复使用的包装容器”。修订后的《土库曼斯坦海关法典》自2020年4月1日起生效。
(4)2020年10月24日，土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫签署总统令，其中对烟酒类商品消费税税率调整如下：
①生产环节，啤酒消费税从价税率上调至24%，天然葡萄酒、烈性酒、利口酒和其他酒精饮料(葡萄汁除外)，以及酒精含量≤20%的酿酒原料消费税从价税率上调至31%，20%＜酒精含量≤30%的酿酒原料消费税从价税率上调至48%，酒精含量＞30%的酿酒原料从价税率上调至61%。
②进口环节，进口啤酒消费税从价税率和最低海关完税价格分别上调至73%和7马纳特/升，葡萄酒和其他酒精含量≤20%的酒精饮料上调至133%和31马纳特/升，酒精含量＞20%的酒精饮料上调至133%和48马纳特/升。同时，制酒用酒精(医用以及国有企业和消费企业合作社进口的酒精除外)消费税从量税率上调至6美元/升。
此外，烟草制品的消费税从价税率和最低海关完税价格分别上调至74%和3美元/盒，工业加工烟草及烟草的工业替代品消费税从量税率上调至15.6美元/公斤。
(5)2021年5月14日,土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫签署命令，自2022年1月1日起将取消在土库曼斯坦经营的私营企业和公司的出口关税(未成为法人但却从事创业活动的个体经营者和自然人的手提行李物品除外)。此前，私营企业和公司的出口关税为货物海关价格的2%。此外，私营企业和公司生产的商品和产品的出口以及从私营企业和公司购买的商品(原料)的出口可不经国家商品原料交易所交易。
(6)2021年6月5日，土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫签署了《关于修改和补充土库曼斯坦税法》文件，文件分别增加了增值税条款和消费税条款，调整如下：
①新增了适用增值税零税率的应税行为。土库曼斯坦出口加工企业从土库曼斯坦境外购买原油和凝析油，并由其直接出口加工产品的适用增值税零税率。此时，出口征税是指原油和凝析油出口到土库曼斯坦境外，存在规定形式的证据证实这些货物通过土库曼斯坦海关边境运往土库曼斯坦境外。
②对于出口原油免征消费税的情形，增加了一个限制条件：对于利用订购人自备原料(原油)生产(制造)汽油和柴油的服务，原料的所有权属于外国企业，必须是由土库曼斯坦境内负责加工的企业直接出口的，后续将产品运往土库曼斯坦境外时，可免征消费税。
此外，根据土库曼斯坦法律和国际财务报告标准对固定资产重新估值产生的收益新增为应税行为，应当缴纳企业所得税。
(7)2021年12月18日，土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫签署总统令，其中对烟酒类商品消费税税率调整如下：
①生产环节，啤酒消费税从价税率上调至26%，天然葡萄酒、烈性酒、利口酒和其他酒精饮料(葡萄汁除外)，以及酒精含量≤20%的酿酒原料消费税从价税率上调至34%，20%<酒精含量≤30%的酿酒原料消费税从价税率上调至53%，酒精含量＞30%的酿酒原料从价税率上调至67%。
②进口环节，进口啤酒消费税从价税率和最低海关完税价格分别上调至80%和8马纳特/升，葡萄酒和其他酒精含量≤20%的酒精饮料上调至146%和34马纳特/升，酒精含量＞20%的酒精饮料上调至146%和53马纳特/升。同时，制酒用酒精(医用以及国有企业和消费企业合作社进口的酒精除外)消费税从量税率上调至7美元/升。
(8)2022年4月17日，土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫签署《关于修改和补充土库曼斯坦税法》的文件，在个人所得税、增值税、企业所得税中增加了多项与向外国驻土库曼斯坦外交使团和领事馆提供服务相关的税收优惠条款。此外，还增加了一项免征个人所得税的情形：自幼一级和二级伤残人员，从事专业服务行业或为个体经营者的，纳税期内收入金额不超过土库曼斯坦法定最低工资额600倍的部分。超过该数额部分的金额应按照一般程序列入收入。
1.4 新冠肺炎疫情后税收政策变化
新冠疫情爆发以来，土库曼斯坦经济面临衰退。受到国际油气价格暴跌、新冠肺炎疫情蔓延、大宗商品价格暴跌等多重因素影响，土库曼斯坦经济社会发展增速放缓。2020年5月29日，土库曼斯坦总统别尔德穆哈梅多夫就缓解疫情对土库曼斯坦经济发展的影响做出了一系列指示，与税收相关的包括：当前国际客货运输面临各种限制，对交通运输领域产生不利影响，考虑调整有关企业的贷款还款期、缴税时限和投资期限，并尽快制定相关政策；受外部环境影响，土库曼斯坦纺织品在国际市场需求下降，应加强对国际市场研究，探索在线销售，同时考虑面向国内消费者扩大纺织品销售；原材料、贷款、税收、结算、出口等方面为私营企业提供优惠，为其发展创造有利条件。
土库曼斯坦通讯社发布报道，自2022年4月25日起逐步取消防疫措施，阿什哈巴德开放商店、购物中心等公共场所。
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