“一带一路”涉外法律问题研究：中国企业对塔吉克斯坦投资法律分析

截至2020年6月底，塔国吸引外资总额为42.59亿美元，6.67亿美元是中国直接投资的。中国新疆与塔国地缘接近，截至2020年4月底，有二十五家外资企业是新疆在塔国投资的，建材生产等行业为其主要投资领域。但随着经济发展和投资合作空间不断扩大，中国对塔吉克斯坦的投资领域也逐渐广泛。

其中，中国新疆企业在塔吉克斯坦的棉花产业投资，不仅改变了当地棉花种植方式，完善了原料加工产业链，最重要的是创造了成千上万的就业岗位。中国公司在塔投资建设的水泥加工厂，有效的解决了塔吉克斯坦水泥短缺问题，使得塔吉克斯坦由水泥进口国变成水泥出口国。

根据塔吉克斯坦相关法律规定，该国关于投资行业的规定主要包括禁止行业、限制行业、鼓励行业。

1、禁止行业——博彩业。与许多发展中国家相比，塔国禁止投资的行业并不是常见的公共事业、航空运输、武器弹药行业等，而是影响人民正常生活的博彩业，由此可知塔国禁止投资的行业范围较小。

2、限制行业——军工、金融、矿藏等。出于保护本国重点行业的思考，塔国也在一些需要重点保护的行业做了列举式的限制。军工、金融、矿藏勘探、法律服务、航空等行业均是塔国限制投资的行业。这些行业必须经过严格的审查，即进行投资的前提是必须取得塔国政府主管部门发行的许可证。

3、鼓励行业——能源及基础设施等。基于发展国民经济，改善民生的目的，塔吉克斯坦总统在国情咨文中明确表示，塔国鼓励以下行业进行投资：

塔吉克斯坦《投资法》对于投资者的经营管理做了较为明确的规定；援引《土地法》等规定土地使用与土地税额的内容；援引《税收法》对税收管理进行规定；援引《外汇调节和外汇监督法》对外汇管理进行规定，这些都体现了该国的投资管制制度。

1、土地使用与管理

塔国《土地法》对土地所有权或使用权的取得、土地的使用以及土地费用的缴纳、土地使用权的使用期限等都做了较为详细的规定。土地的取得使用根据该国《土地法》规定，土地属于国家所有，不允许买卖，只能租赁，并且按照地区征收平均土地税。按照塔国法律，无论是外国投资者还是外国投资企业均可在法定期限内使用（包括租赁）该国土地，根据塔国现行法律规定其土地使用期最长是五十年。

2、土地税额规定

土地使用者因地区不同应缴纳的土地税各不相同。在该国投资需要缴纳土地税的用地主要包括：企业用地、个人建筑用地、农业用地，笔者以下列举前两项供投资方了解，具体纳税规定如下：

（1）企业用地

杜尚别市为400索莫尼每公顷（2023年4月汇率为1美元兑换10.9250索莫尼）；其他城市的税额比杜尚别市低一些，如胡占德是300索莫尼每公顷，霍罗格市是200索莫尼每公顷。

由此可知，因发展程度不同，各地区的土地使用者应缴纳的土地税不同，其中首都杜尚别的土地税最高。

（2）个人建筑用地

塔国的个人建筑用地征税采用的是“累进制”，超过一定面积，需要缴纳的税款就会增加。如超过两千平方米的建筑用地，对于八百平方米的面积依照企业用地征税，对于一千二百平方米的面积依照两倍征税，对于超过两千平方米的面积依照5倍征税。这也从侧面反映了塔国通过个人建筑用地征税限制大面积的个人建筑用地，投资者需要注意选择合适的用地面积，以避免缴纳过多税款。

1、税收管理

塔国税收主管部门是国家税收委员会。根据该国现行税收法规，外国公司、外国人、该国公司、该国公民都要向国家纳税，全国实行统一的纳税制度。由此可知，塔国实行的是统一的纳税标准，外国投资者和本国投资者适用同一纳税制度。塔国各类企业目前所涉及的税种有八项国税、两项地税，共有十项，该国实行的是属地税制。

主要税赋和税率，根据该国新税法，见下表：

2、外汇管理

根据塔国《投资法》规定，投资者的外汇限制比较少。投资者有权在该国开立本币及外币账户，完税后有权自由将塔国本国货币兑换成其他货币，还可认购其他外币用于支付该国境外业务。投资者和外国工作人员可以自由汇进汇出外汇，合法投资和经营利润所得外币收入和工资可汇出境外，不需要交纳特别税金，但其携带3000美元以上现金出入境需要申报。

根据该国《投资法》，投资者应遵守该国《外汇调节和外汇监督法》的规定进行外汇投资业务。但是，为防止投资者非法收入合法化，依照有关法规将对其汇出和汇入塔国的外汇进行限定。

根据塔国《投资法》规定，需经国家授权机构以及投资者双方同意才能对所签订的合同进行修改或补充，国家保障投资者与国家授权机构所签合同的有效性，这是意思自治原则在该国有关合同问题法律规定中的集中体现。

根据塔国《投资法》的规定，投资者在该国境内投资并有保险合约保证的情况下，如果国家授权机构或者保险公司支付保款，或上述投资权益转让给国外授权机构或者保险公司时，国家对投资者转让权予以承认，但是投资者的这种转让权必须是在投资者在该国境内投资和（或）完全履行合同义务时，塔国才予以承认。也就是说，投资者所拥有的这种转让权是有条件限制的，不能任意转让。

根据塔国《投资法》规定，投资者有权取得土地、其它自然资源，这项权利应当依照该国土地法取得。同时，和投资项目有关的建筑与房屋所有权变更时，其土地使用权应按照该国土地法等有关规定转给投资者。另外，投资者还依照土地法获得土地租赁权，这些附随权利的保障，有利于投资者投资权益的全面实现。

根据塔国《投资法》规定，投资者纳税后可自主选择在该国境内进行利润再投资或自由将利润汇出境外；投资者再投资时，仍可享有本法规定的各种权利保护、保障和优惠政策。这对于塔国来说可以吸引更多外资以发展本国经济；于投资者而言，其再投资的权益得到相应法律保障，同时又可以享受到该国的优惠政策。

根据塔国《投资法》规定，只要是有关投资者知识产权的一切权利，都受该国法律保护。由此可知，投资者在塔国进行投资活动，不需要过于担心知识产权问题，涉及到投资者的专利权、商标权、著作权等权利都会受到该国的法律保护。同时，该国的其他国内法，如《宪法》、《民法》、《发明法》、《商标法》、《发明专利法》等均对知识产权有相应的保护。塔国还缔结了《尼泊尔公约》、《巴黎公约》、《马德里协定》等国际公约和协定。这对于投资者而言，其权利既得到了法律保障，也减少了关于知识产权方面的风险负担。

根据塔国海关法规定，投资者享有将其财产和信息带出境外的权利。投资者在塔国终止投资后，可以将其首次在塔国境内投资的财产和获得的信息自由带出境外，并且不会受到配额、许可证和其它措施的限制，这就为投资者解除了后顾之忧。

塔吉克斯坦新税法自2013年1月1日起生效，新税法的特点是征税程序和报表形式进一步简化并增加了透明度，塔国为鼓励投资，制定了系列优惠措施，如：新企业在建立商品生产领域之时，正式注册本年免缴利润税，并从第一次正式注册的次年起，只要不低于法定最低注册资本，根据投资规模的不同免缴利润税，投资规模越大，免缴的年限越大，投资规模超过五百万美元的，则免缴五年利润税。

根据《塔吉克斯坦共和国关税法》规定，可以根据进口商品的合同价格、价值的增加等方法界定课税价值。根据不同的商品种类征收0%、2.5%、5%、7%、10%和15%的关税。

塔国为吸引外资，根据具体情况对外资企业的产品实施免缴关税措施。因外资企业注册资本或为进行现有生产技术改造而进口的产品，根据企业注册文件，直接用于生产的产品，不属于应缴纳消费税产品的范围。

塔吉克斯坦设立自由经济区的基本情况如下：截至目前，塔吉克斯坦共有5个在建经济区，经济区所有的产品都是免税，出口国外的产品享受免税待遇，在国内只需要交增值税。在经济区投资的企业可以免除利润税、道路税、增值税、房地产税等，税收政策十分优惠。

塔吉克斯坦目前尚且处于转轨阶段，该国的宪法、司法体系和各项法规也处于不断健全和完善的过程中，该国对于外商投资领域制定的法律法规仍存在诸多问题。

虽然塔国政府在贸易投资领域出台并修改了《外商投资法》、《土地法》、《税法》、《自由经济区法》、《投资法》等，但还在不断完善中。其国内与之配套，操作性较强的法律法规并不是很完善，制度仍然不健全，在实践中法律法规的执行度还比较低。具体体现在以下几个方面：

（1）缺乏明细规定

塔国投资法律法规仍需完善，缺乏明细规定。塔国《投资法》全文25条，包括总则、投资者权益保障、投资支持政策、对投资者的要求及结论五部分。但因其总容量有限，依然缺乏与投资相关问题的明细规定，根据上述塔国投资法律制度内容分析，在很多方面都缺乏相应的规定，如在市场准入方面，对外资出资比例未作明确规定，再投资比例也未详细规定。又如在征用与国有化补偿方面，规定赔偿额度按照市场价格确定，但此处的“市场”具体是哪一方的未予明确。还有其《投资法》中虽有多处指出要适用该国的其他法律，但在该法中又未明确适用该国的哪个或哪些法律法规，导致投资者无法全面、准确了解投资需要遵循的法律法规。

（2）与国际规定并不完全接轨

塔国作为发展中国家，如在上述提及的塔国投资转让权方面条件比较严苛，与国际通行规则差距较大。其规定的转让条件是：第一，投资者在该国境内投资并有保险合同保证；第二，国家授权机构或者保险公司承诺支付保款，或者上述投资权益转让给国外授权机构或保险公司时，投资者在该国境内投资和（或）完全履行了合同义务。符合上述条件的，该国才承认投资者的转让权，这比国际通行规定要严格。

塔吉克斯坦于2013年加入世界贸易组织，对塔国而言既是机遇也是挑战，对中国而言，投资该国也面临机遇和挑战。中国企业投资该国，应当充分利用地缘优势及其他条件，在友好互惠的基础上，充分利用好上合组织、世贸组织平台，加强投资合作，减少法律障碍及其他风险，以实现互利共赢。