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1 税制综述
1.1 税制综述
塔吉克斯坦税收主管部门是国家税收委员会。根据塔吉克斯坦现行税法规定，外国公司、外国个人、塔吉克斯坦公司、塔吉克斯坦公民都要向国家纳税，全国实行统一的纳税制度。
当前，塔吉克斯坦主要有八个中央税种以及两个地方税种，其中中央税包括以下几项：企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、社会税、自然资源税、销售税(初炼铝)和道路使用税。地方税包括：运输工具税和不动产税。
1.2 税收立法
塔吉克斯坦独立后为了适应经济转轨进程，政府开始着手建立相应的税收法律制度，其税法继承的是苏联的税法体系。之后于1994年7月21日又制定了《塔吉克斯坦共和国企业和组织利润法》。
为适应经济发展的需要，塔吉克斯坦相继进行了几次税法改革。第一次改革是1998年，1999年1月1日执行新税法；第二次税法体制改革是2004年，2005年1月1日开始执行新的《塔吉克斯坦共和国税法》；第三次税法体制改革是在2012年，2013年1月1日开始部分执行新的《塔吉克斯坦共和国税法》。至此，塔吉克斯坦从独立至今共制定了两部以税法命名的税收法律制度。
目前塔吉克斯坦实行的是2013年生效的税法，该法是塔吉克斯坦调节税收问题的唯一标准法律文件，2020年12月17日第1745号总统令对《塔吉克斯坦共和国税法》最近一次修订和补充。
2 税收法律体系
在立法模式上，塔吉克斯坦税法除2012年颁布的《塔吉克斯坦共和国税法》外，其他有关投资方面的法律包括《投资法》《企业法》《外国投资法》《对外经济活动法》等近40部法律法规。
在法律体系中，塔吉克斯坦建立了较为完整的外国投资保护和约束机制，主要包括以下内容：一是给予外国投资者国民待遇；二是向投资者提供全面的财产权益保护；三是保护投资者的收入支配权，投资者在塔吉克斯坦境内获得的利润可以再投资，也有权汇出境外；四是保护投资者的自主经营活动，例如，外国投资企业可以自由进口自身经营活动所需产品，而无须申领许可证；五是承诺政策的稳定性，根据《外国投资法》，如果政策发生变化而导致外国投资企业税费增加，则在10年内可采用企业注册时的法律规范。
3 近三年重大税制变化
3.1 塔吉克斯坦明确外国电子服务提供商的增值税义务
塔吉克斯坦于2020年末对外国电子服务提供商的增值税义务予以明确。根据塔吉克斯坦税法的规定，自2021年1月16日起，直接或通过中介间接向塔吉克斯坦客户提供电子服务的外国实体，将按18%的税率缴纳增值税。
如果外国实体向塔吉克斯坦的居民企业、个体企业家和非居民企业的常设机构提供电子服务，则此类服务的购买者，将被视为税务代理人。如果外国中介机构与提供电子服务的外国实体签订委托协议、代理协议、佣金协议或其他相关协议，以此来实施电子服务，则外国中介机构将被视为税务代理人。如果提供电子服务有多个法人实体参与，直接与法人实体进行结算的外国中介机构将被视为税务代理人，无论其是否与提供电子服务的外国实体签订相关协议。
其中电子服务包括：网络游戏、在线广告、在线支持、信息存储及远程处理、提供域名和提供互联网搜索引擎的访问等。
所有在塔吉克斯坦境内直接或通过代理人提供电子服务的外国实体必须依法向税务机关登记。外国实体的登记申请应在不迟于开始提供电子服务之日起20日内提交给授权的国家机关。
3.2 塔吉克斯坦上调费率结算指标
2018年11月28日，塔吉克斯坦议会通过了《2019年国家预算法》。根据法律规定，结算指标(CalculationIndex)将于2019年1月1日从50索莫尼上调至55索莫尼。
自2021年年初起，塔吉克斯坦进一步上调结算指标，结算指标上涨3.4%，提高至60索莫尼。
该结算指标用于计算税款、关税、罚款、强制性付款，以及根据立法发放的社会福利和津贴的金额(最高或最低)。因此，结算指标增长，罚款金额和其他费用也会随之增长。
3.3《独立国家联合体成员国互助协定议定书》对塔吉克斯坦生效
独立国家联合体(独联体)成员国之间的互助协定议定书于2020年11月29日在塔吉克斯坦生效。该议定书于2018年11月2日签署，其中包括出于税收目的进行电子信息交换的规定。
独联体成员国包括俄罗斯联邦、白俄罗斯共和国、摩尔多瓦共和国、亚美尼亚共和国、阿塞拜疆共和国、哈萨克斯坦共和国、吉尔吉斯斯坦共和国、塔吉克斯坦共和国和乌兹别克斯坦共和国。
3.4 塔吉克斯坦推迟取消道路使用税的决定
根据塔吉克斯坦税法的规定，原先计划于2020年取消道路使用税的决定将推迟至2021年底，即道路使用税将征收至2021年12月31日，2022年1月1日起被取消。
3.5 塔吉克斯坦增值税税收优惠变动
(1)取消的增值税优惠税率
2019年2月5日财政部发布声明，取消对从事建筑工程和公共餐饮服务的法人实体征收5%的增值税优惠税率。自2019年1月1日起，此类实体适用18%的标准增值税税率。
(2)旅游业的税收优惠
2018年4月12日，塔吉克斯坦政府发布法令，批准为旅游业提供税收优惠。根据塔吉克斯坦税法的规定，以下旅游设施建设所需的设备、机械和建筑材料的进口免征增值税和关税：
①酒店、宾馆和旅馆；
②健康水疗中心和度假中心；
③旅游中心；
④路边旅馆和汽车旅馆；
⑤娱乐公园；
⑥文化、历史和宗教设施；
⑦用于旅游目的的狩猎和渔业基础设施；
⑧以国际品牌经营的餐厅；
⑨手工艺品制造中心；
⑩高海拔适应专业营地；
⑪滑雪中心；
⑫登山、滑雪和导游培训中心。
(3)特定商品的增值税豁免
2018年2月21日，塔吉克斯坦总统签署了修订税法的第1511号法律。根据该法律和塔吉克斯坦税法的规定，自2018年1月1日起，对销售(供应)国产医疗产品、销售(供应)国产统一学校和学前班制服免征增值税，前提是所提供的货物是在国内生产并列入政府名录。此外，包括在政府名录中用于药品生产、制药公司的最新技术、现代诊断和医疗设备、农业机械的进口材料和其他一些进口商品免征增值税。
4 新冠肺炎疫情后税收政策变化
2020年4月30日，塔吉克斯坦政府正式宣布出现新冠肺炎疫情，新冠肺炎疫情发生以来，塔吉克斯坦政府陆续采取了限制疫情国人员入境、关闭机场和暂停国际航班等一系列防疫措施。2021年1月26日，塔吉克斯坦宣布战胜了新冠肺炎疫情。6月21日，塔吉克斯坦政府正式确认再次出现新冠病毒感染者，要求全国强化疫情防控。
为应对新冠肺炎疫情对塔吉克斯坦社会和经济领域的影响，2020年6月5日第1544号总统令发布了包括医疗、金融、财税等一系列优惠政策。塔吉克斯坦国家税务委员会颁布了针对土地税的优惠政策。本小节主要对税收相关政策进行阐述，需要注意的是，大部分政策已在2020年12月31日前到期，主要内容如下：
(1)企业所得税
①自2020年4月1日至2020年9月1日，对旅游设施、酒店、公共餐饮场所、健康和体育中心、度假村、国际客运和航空运输企业予以免税；
②对在适当时期内免费安置接受新冠病毒治疗的个人等相关活动的医疗机构、酒店和疗养院予以免税。
(2)个人所得税
①自2020年5月1日至2020年8月1日，对于在市场、购物中心、美发、美容沙龙及时尚工作室开展基于专利的商业活动的个体经营者予以免税；
②自2020年6月1日至2020年12月31日，个人银行存款利息收入的个人所得税税率由12%降至6%。
(3)增值税、消费税和关税
自2020年7月1日至2020年9月1日，对进口的用于生产消毒剂、药品和防护服的材料，以及用于医疗实验室的设备、仪器和测定新冠病毒所需的材料，免征增值税、消费税和关税。
(4)不动产项目税
自2020年5月1日至9月1日，免征个人缴纳不动产项目税。
(5)土地税
塔吉克斯坦国家税务委员会颁布政策，免征农业生产者于2021年1月1日至2021年12月31日期间的土地税。此前已缴纳的2021年土地税款可与其他税款相抵。
据塔吉克斯坦共和国税务委员会主席达维拉特佐达在2021年7月30日的新闻发布会上称，新版本的塔吉克斯坦税法计划在未来几个月内通过，该文件目前处于草案形式，正在政府层面进行审议。该文件原计划于2020年中通过，但由于新冠疫情大流行而阻止了该文件的编审工作，疫情极大地改变了该国的金融、经济和社会状况，对此不得不修改文件中的一些规则。
塔吉克斯坦政府在2020年实行了扩大财政政策之后，2021年根据《2021年预算案》进行了预算调整。随着与新冠肺炎疫情相关的税收优惠到期，以及2021年上半年的经济活跃性企稳，财政收入出现增长，几乎所有部门的预算拨款都在增加，特别是社会支出和能源交通基础设施项目开支。
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