俄罗斯增值税

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1 概述

1992年1月1日起，俄罗斯取消了前苏联时期的周转税和销售税，开始征收增值税(Налог на добавленную стоимость)。

俄罗斯目前实行的增值税是根据2000年8月5日通过的《税法典》第二部分第21章征收的，属于消费型增值税，适用目的地原则，把国民经济的所有行业都纳入增值税征收范围，在俄罗斯境内销售或提供货物、劳务和服务的收入都要缴纳增值税。即：在俄罗斯境内消费或使用以及进口的货物、劳务和服务征收增值税，在俄罗斯境外使用的出口货物或服务豁免征收增值税。2019年1月1日起，增税税率为0%、10%和20%三档(2019年1月1日以前的税率为0%、10%和18%三档)。

2 纳税人

根据《税法典》第143条规定，增值税的纳税人为：

(1)具有法人地位、从事生产和其他经营活动的各种组织形式和所有制形式的企业、机构和组织；非居民企业在俄罗斯境内设立的分支机构和代表机构。

(2)从事生产和其他商业活动的外商投资企业。

(3)个体(家庭)企业、私营企业、由个体和社会组织创办的从事生产和其他商业活动的企业。

(4)具有独立结算账户并独自销售货物的各类企业的分厂、分部和其他独立分支机构。

(5)在俄罗斯境内从事生产和其他商业活动的国际联合公司和外国法人；自2017年1月1日开始，通过互联网向俄罗斯纳税人提供电子服务的外国企业。

(6)非商业性组织，其中包括：消费合作社、社会和宗教联合组织、从事商业活动的慈善和其他基金会。

(7)向俄罗斯境内进口货物的企业，在海关是增值税的纳税人。

3 征税对象

增值税的征税对象包括：

(1)在俄罗斯联邦领土上销售货物(劳务、服务)，包括销售已质押的货物、根据补偿协议或续订协议转让货物(劳务、服务)以及转让产权；货物(劳务、服务)的销售是指货物(劳务成果、提供服务)所有权的转移；

(2)俄罗斯联邦的企业内部用于自己生产需要转移的货物(劳务成果、提供服务)；

(3)自用建筑安装工程；

(4)进口到俄罗斯联邦或其管辖范围内的其他领土的货物；

(5)外国企业通过互联网向俄罗斯居民提供的电子服务，包括通过互联网提供计算机软件使用权，游戏和数据库的使用权，以及提供互联网广告服务、发布信息服务、提供数据库服务、提供电子书和提供网上音乐、视频等。

4 税基

增值税税基为应税销售额，根据销售货物(劳务、服务)的价值确定，该价值以不含增值税的价格计算。对于应征收消费税的货物，其应税销售额应包含消费税额。应税销售额还包括企业和组织获得与货款结算相关的任何形式的货币资金；在无从事银行业务许可的情况下，将财政资金临时转让使用而取得的收入；罚金和合同违约金收入。

纳税人在进行货物交换、无偿或部分有偿转让货物，以及企业按不高于实际成本的价格销售货物(劳务、服务)时，应税销售额根据交换和转让货物时形成的价格水平确定，但不得低于根据货物实际成本和按政府对垄断企业货物规定的最高盈利率水平计算的利润所确定的价格。企业将自产货物(劳务、服务)用于内部需要，而其费用又不列入生产费用时，应税销售额按同类货物价格计算的价值确定。如无同类货物价格，则按其实际成本确定。对于建筑、建筑安装和维修企业，已销售的建筑产品的价值是应税销售额。企业提供中介服务时，应税销售额是以附加费、报酬和其他收费形式所得到的收入额。零售商业企业和公共餐饮业销售货物的应税销售额，按货物销售价格与这些企业同供货单位结算的包括增值税的价格差额确定。货物拍卖也按这种方式确定应税销售额。采购、供销和批发企业，以及从事货物销售和转卖的其他企业，根据应销货物的价值，按不含增值税的价格确定应税销售额。进口货物的征税基数包括货物报关价值和关税，如果是应缴纳消费税的货物，还应包括消费税额。

5 税率

目前，俄罗斯增值税税率分为零税率、低于标准的税率(10%)和标准税率(20%，2019年1月日前为18%)三档税率。

(1)零税率主要包括：

①通过海关出口货物(石油、凝析油和天然气除外)和在俄罗斯境外提供相关服务；

②与不征收增值税的出口货物的生产和销售有直接关系的劳务；

③与过境运输有直接关系的服务(国际运输服务)；

④以统一的国际转运协议为基础的旅客和行李的转运服务(出发地或目的地在俄罗斯境外的俄罗斯境内的旅客、行李运输业务)；

⑤直接为宇宙空间提供的劳务及其在技术工艺上所依赖并与之有关的地面准备劳务；

⑥贵重金属开采者或利用含贵金属的废金属及下脚料的生产者卖给俄联邦贵金属和宝石国立基金、俄联邦中央银行、其他银行的贵金属；

⑦外交代表机构及与之享受同等待遇的代表机构的专用货物(劳务、服务)以及这些代表机构的外交官或行政技术人员及其随行家属的自用货物(劳务、服务)；

⑧2014年3月18日至2016年1月1日期间，对出发地或目的地位于克里米亚共和国或塞瓦斯托波尔市的国内旅客及行李运输服务；

⑨从2018年1月1日起，按照保税区规定程序存放的货物、按照海关处理程序存放的货物再出口的转口货物和按照保税区、保税仓库的程序存放的货物再出口的转口货物或出口存放货物生产出来的产品；

⑩2019年10月1日起，在俄罗斯国际机场提供的列入俄罗斯政府批准名单的国际航空运输相关服务。

(2)10%低税率的货物：

增值税税率为10%的货物种类由俄罗斯联邦政府根据全俄产品分类表和对外经济活动货物清单加以规定，包括以下四类：

①基础食品类货物：活牲畜、活禽；肉和肉制品(高级美味食品除外：精肉、牛犊肉、舌头、香肠制品、上等生熏制品、上等半干生熏制品、上等半干制品、上等带馅制品、猪肉熏制品、羊肉熏制品、牛肉熏制品、小牛犊肉熏制品、禽肉熏制品、鱼肉熏制品、肉罐头等)；奶和奶制品(包括奶制品冰淇淋，水果、浆果冰淇淋除外)；蛋和蛋制品；植物油；人造奶油；糖(包括原糖)；食盐；粮食、混合饲料、粮食废料；油料种子及油料种子加工品(油粕、油渣)；面包及面包制品(奶油面包、面包干、面包圈)；米类；面粉；通心粉制品；活鱼(白鲑鱼、波罗的海和远东地区的鲑鱼、鲟鱼等珍贵品种鱼除外)；海鱼、海产品和水产品(珍贵品种鱼及高等营养食品除外)；儿童食品及糖尿病患者食品；蔬菜(包括马铃薯)；

②儿童货物类：新生儿、幼儿、学龄前儿童、中学高、低年级学生的针织外衣、床单、帽子；新生儿和幼儿的衣服及服装制品；鞋(运动鞋除外)，婴儿软底鞋，学龄前儿童鞋，中学生鞋，毡鞋，幼儿胶鞋，儿童胶鞋，中学生胶鞋；儿童床上用品；儿童用床垫子；儿童四轮推车；学生用练习本；玩具；模型造具；文具盒；计算尺；学生用算盘；学生用日记本；图画本；画册；绘画本；练习本封面；教科书、日记本、练习本封皮；数字字母盘；尿布；

③期刊杂志，广告杂志和色情杂志除外；

④个人使用的医药产品。

此外，销售用于工业加工和工业消费食品用途的农产品和米粉产品；销售用于技术目的、饲料生产和药品制剂生产的粮食、鱼粉和海产品等适用10%税率。

(3)20%税率

俄罗斯现行增值税税率除以上征收低税率货物外，其他货物(劳务、服务)，包括应征收消费税的食品，增值税税率都为20%。

如果企业生产和销售按不同税率征税的货物，会计部门应根据规定的税率单独分开核算产品销售额和增值税额，并按货物种类在结算凭证中指明增值税额。如不能保证分开核算，则统一适用20%的最高税率。

此外，在实践中还常常使用结算税率。结算税率是从基本税率派生出来的，根据基本税率倒推出的以含增值税的收入为税基的税率，如20%税率的结算税率为16.67%。销售货物(劳务、服务)的价格包含增值税时，常常使用结算税率计算增值税。从2017年1月1日起，外国企业向俄罗斯个人提供电子服务的增值税税率为16.67%，电子服务的增值税计税依据为包含增值税在内的电子服务价值。

6 计税方法

(1)发票

纳税义务人必须在提供货物、劳务或服务的5日内开具法律和税务机关规定的发票，不得在提供货物、劳务或服务之前开具发票。纳税义务人申请进项税额抵扣的发票不符合法定要求的，税务机关可以拒绝其抵扣。法律和税务机关规定的发票内容如下：

①连续编号和发票日期；

②合同双方的名称、地址和税务登记号；

③发货人和收货人的名称、地址；

④预付款项或类似款项的付款凭证编号；

⑤提供货物、劳务或服务的名称、计量单位和数量；

⑥提供货物、劳务或服务的单价和总价；

⑦应交的消费税额；

⑧增值税率；

⑨应交的增值税额；

⑩包括增值税在内的价税合计金额；

⑪进口货物的原产国和报关单号码。

发票可以以电子形式开具，但必须另外打印并由授权人签字。如果合同双方拥有必要的技术设施并同意开具、传递、接收电子发票，发票可以电子化，但电子发票必须有授权人的数字签名。

(2)税务账簿

从2015年1月1日起，纳税人不再强制要求制作开具和接收增值税发票的日记帐(代理人、货运代理人和房地产开发商除外)。但纳税人仍有义务制作用于增值税抵扣和纳税申报的采购分类账和销售分类账(购销帐簿)。买方应按时间顺序在采购分类账上登记原始发票，并将支付的货款入账；卖方应按时间顺序将发票副本登记在销售分类账上。购销帐簿可以采用电子形式保存，购销帐簿的页数应编号、装订并加盖公章，必须自最后一次记录之日起保存5年。

以电子形式向个人提供服务的外国企业(从2017年1月1日起适用俄罗斯增值税)免除开具增值税发票、保存增值税发票购销账簿和日记账的义务。

(3)税款计算和增值税进项税额抵扣

纳税人的应纳增值税额通常为销项税额抵扣进项税额后的余额。进项税是纳税人为进行增值税范围内的经营活动而采购货物(劳务、服务)和财产权支付的增值税。销项税是纳税人销售货物(劳务、服务)收取的增值税。其计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

其中，销项税额=销售额×税率；进项税额为采购发票记载的税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣；如果一个季度可抵扣的进项税额超过了当期的销项税额，纳税人可以书面申请进项税额退回。

进项税包括在俄罗斯境内采购货物(劳务、服务)和财产权支付的增值税，进口货物(劳务、服务)所支付的增值税，以及纳税人作为买方从外国法律实体采购货物(劳务、服务)代扣代缴的增值税。从2019年7月1日起，在俄罗斯境外提供服务所使用的货物(劳务、服务，即“出口”服务)的进项税额也可以抵扣，但若在俄罗斯境内提供该等服务免税的情况除外。

纳税人在取得货物(劳务、服务)或产权并登记入账后的3年内，可以在纳税期内抵扣增值税。纳税人实际收到货物(劳务、服务)或产权并从卖方获得增值税发票后，即可在增值税纳税时抵扣增值税进项税额。对于向卖方的预付款，买方可以在收到相关货物(劳务、服务)之前就该预付款进行增值税进项税额抵扣。可抵扣增值税进项税额必须为按照俄罗斯增值税法规定开具的增值税发票上注明的增值税金额。

对于未用于增值税范围内经营活动而采购货物(劳务、服务)和产权支付的增值税，不能进行进项税抵扣。例如，个人消费、家庭电话费用、停车费、餐厅用餐费等购买的商品用于企业家个人使用的增值税进项税不能抵扣。对于采购的企业所得税费用扣除受到限制的某些营业费用的进项税，不能完全抵扣。

如果增值税纳税人同时提供免增值税货物(劳务、服务)和应税货物(劳务、服务)，则必须分别进行会计核算。与应税货物(劳务、服务)直接相关的进项增值税可全额抵扣，而与免税货物(劳务、服务)直接相关的进项增值税则不能抵扣，必须转为企业所得税税前支出。对于不能直接归属于应税或免税货物(劳务、服务)的进项增值税，例如企业间接费用的增值税，必须分摊。法定的分摊方法，是根据应税货物(劳务、服务)的价值与企业总营业额的比值计算。

7 纳税申报和纳税期限

(1)纳税申报

销售货物(劳务、服务)的纳税期限为发出货物、提供劳务或服务的日期与所有权转移或收款日期中较早者。

增值税纳税申报表应按季度提交，申报期限不迟于纳税季度结束后次月的25日。增值税申报表包含纳税人的采购分类帐和销售分类帐，包含报告期内纳税人收到或开具的每张增值税发票的信息。纳税申报资料必须保留至少4年。

从2015年1月1日起，增值税申报表必须以指定的电子格式提交，必须通过经批准可提交电子文件流程的运营商提交，以纸质形式提交的增值税申报表视为未提交。采购和销售分类帐作为增值税申报表的组成部分，也必须以电子方式提交。作为电子服务提供商的外国法律实体可以通过俄罗斯联邦税务局网站“在线个人帐户”提交简化的增值税申报表。

从2015年1月1日起，不应纳增值税的单位(如实行简化税制的公司)或免征增值税的单位，但根据代理协议为另一方利益进行中介活动的代理人，也应以电子方式进行增值税申报，同时以电子形式向税务机关报送增值税发票日记账。

(2)税款缴纳

俄罗斯《税法典》第174条规定，增值税可分期缴纳，可在报告季度结束后的连续3个月中的每个月25日前分3个等额缴纳。例如，根据第一季度的增值税报表应支付的增值税额可按照以下时间表支付：

①增值税的三分之一必须在4月25日之前支付；

②增值税的三分之一必须在5月25日之前支付；

③增值税的三分之一必须在6月25日之前支付。

在代扣代缴机制下应付的增值税应单独核算，并且必须在向卖方付款的同时代扣代缴。

提供电子服务的外国法人应按季度申报增值税申报表并缴纳增值税，申报和缴税期限不得迟于报告季度之后的次月的25日(即1月25日，4月25日，7月25日，10月25日)。

进口增值税应在海关办理手续前或清关时缴纳。在没有海关边界的情况下，增值税应不迟于会计账簿(如总分类账)中记载进口货物相应分录月份的次月20日内缴纳。

8 税收优惠

俄罗斯联邦的税法规定了全国统一的增值税税收优惠，地方政府无权改动。

(1)豁免增值税纳税人义务

①销售额在规定范围内的纳税人(相当于起征点政策)。纳税人前3个月的销售额不超过200万卢布的，可申请免征增值税，免征增值税的期限为12个月，在此期间，均不得超过此限额，纳税人销售应征消费税的货物或进口货物的除外；

②适用统一农业税制的农产品生产者。适用统一农业税制的企业和个人企业家，纳入统一农业税制征税范围的销售商品(劳务、服务)的年收入金额2018年不超过1亿卢布、2019年不超过9000万卢布、2020年不超过8000万卢布、2021年不超过7000万卢布、2022年及以后年度不超过6000万卢布的，豁免增值税纳税义务，纳税人销售应征消费税的货物或进口货物的除外；

③创新科技项目参与者。根据《斯科尔科沃创新中心联邦法律》或2017年7月29日的《创新科技中心联邦法律》获得一个项目参与者(创新科技项目参与者)税收居民，自其按照指定的联邦法律获得项目参与者身份之日起10年内，其进行研究、开发并将其成果商业化所销售的货物、劳务、服务、产权(销售进口货物的除外)，豁免增值税纳税义务，但创新科技项目参与者丧失了参与者身份或者创新科技项目参与者年销售货物、劳务、服务、产权等收入总额超过10亿卢布的下列情况除外：

A.创新科技项目参与者年销售货物、劳务、服务、产权等收入总额超过10亿卢布的纳税期的第一天起，按照权责发生制获得的累计利润总额超过3亿卢布(企业研发中心除外)；

B.企业研发中心创新科技项目参与者年销售货物、劳务、服务、产权等收入总额超过10亿卢布的纳税期的第一天起，按照权责发生制获得的累计利润总额超过10亿卢布，或者企业研发中心向关联方销售货物、劳务、服务、产权等收入的金额少于其总收入的50%。

(2)不征增值税项目

①货币兑换交易(除非此类交易的目的是古币)、股份收益和其他参与权收益(股息)、集团内部重组的固定资产、无形资产和(或)其他资产转让以及非营利性组织的转让固定资产、无形资产和其他财产；

②无偿转让住宅、幼儿园、疗养所以及其他用于社会文化用途和市政住宅用途的设施，以及向国家权力机关和地方自治机关转让道路、电网、电站、煤气管道网、引水设施，或按上述机关的决定将上述设施转让给专业使用和经营这些设施的机关；

③转让按私有化程序购买的国营企业和市政企业的财产；

④在俄罗斯联邦立法、联邦主体立法和地方自治机关文件规定的情况下，国家权力机关系统、地方自治机关系统中的机关完成职权范围以内的工作(提供服务)；

⑤将固定资产设施无偿转让给国家权力机关、地方自治机关和依靠预算支持的机关、国营企业和市政企业。

(3)免征增值税项目

①在生产阶段的药品和医疗用品的生产；

②一个企业的一些部门为生产需要而销售给该企业其他部门的产品、半成品、工程和劳务的销售额；

③以非生产性为目的，销售、交换、无偿转让所购置的含增值税的固定资产和货物，但以超过购买价的价格销售上述货物的情况除外；

④销售军需品和俄罗斯联邦国防部提供劳务所取得的资金，但必须用于改善军人、退役人员和这些人员家属的社会经济条件和住房条件；

⑤煤炭开采企业向煤炭销售机构出售煤炭和选煤产品的销售额；

⑥企业生产者直接出口的货物、出口的劳务和工程，以及出口货物的运输、装卸、换装服务；

⑦专门用于外国外交代表机构及这些代表机构的外交人员和行政技术人员及其家属个人使用的货物和劳务；

⑧城市客运服务(出租车服务除外)以及近郊客运服务；

⑨住宅房租，包括公寓房租；

⑩以私有化方式收购的国有企业财产的价值、以国有财产为基础建立的租赁企业的租金；

⑪保险、贷款和货币存款业务以及结算账户、往来账户和其他账户业务；

⑫与外币、货币、银行券和有价证券流通相关的业务，但印制和保管上述货币和证券的业务除外；

⑬邮票(不含集邮邮票)、明信片、信封、彩票的销售；

⑭律师公会成员提供的服务；

⑮地下资源付费；

⑯与工业产权对象相关的专利许可证业务(不含中介业务)以及著作权的取得；

⑰某些公共饮食企业自产的产品，如大学生食堂、其他学校的食堂、医院、儿童学前机构以及预算拨款的社会文化领域其他机构和单位的自产产品；

⑱与教学生产过程和教育过程相关的教育领域的服务、教育培养儿童的服务、向儿童和青少年提供使用体育设施的服务；

⑲教育机构的企业制造和销售的货物(劳务、服务)，但须将其所得收入直接用于发展和完善教育过程的需要；

⑳依靠国家预算，以及俄罗斯联邦基础研究基金、俄罗斯联邦技术发展基金、各部和部门的预算外基金而完成的科学研究和试验设计工作，由教育机构根据经济合同而完成的科学研究和试验设计工作；

㉑文化艺术单位和宗教联合会的服务，电影戏剧演出、体育、文化教育和娱乐措施；

㉒赌场、游艺机营业额和赛马场中彩收入；

㉓殡仪馆和墓地的葬礼仪式服务，包括制作纪念碑、墓志铭，由宗教组织主持葬仪；

㉔罚没的和无主的财产销售额；

㉕为矿石深加工和精炼而出售精选矿和含有贵金属的其他工业品的销售额；

㉖为居民提供的有偿医疗服务、药品、医疗用品、医疗器械、疗养证、旅行证等；

㉗精神病治疗机构所属的治疗劳动小型工厂，以及残疾人社会组织所生产和销售的货物(劳务、服务)；

㉘残疾职工超过企业职工总数50%以上的企业、机构和组织销售的自产货物(劳务、服务)；

㉙在实物劳动报酬和工资实物配给项下销售集体农庄、国有农场和其他农业企业自产产品；

㉚民间手工艺制品；

㉛按俄罗斯联邦政府规定的方式运入俄境内的人道主义援助物资，向外国公民和派驻俄罗斯联邦的法人出租办公和居住场所；

㉜输入俄罗斯联邦境内的下列货物：食品(应课消费税的食品除外)及其生产原料、列入俄罗斯政府规定清单的儿童货物、用于科学研究目的的仪器设备、技术设备、药品、医疗设备，以及用于生产这些设备的原料与配件；㉝向企业出售用于加工的宝石原料和贵金属原料的销售额；㉞农业企业用于出售给曾在本企业工作过的老人和残疾退休人

员的货物、工程和服务；㉟结核病防治所和精神病治疗机构所属的，以及社会保障机构

所属的教学生产小型企业所销售的自产货物(劳务、服务)；㊱从事某些种类活动的许可证发放费；㊲外商投资企业自登记注册之日起一年内运入俄罗斯联邦境内用于该企业法定投资的货物；㊳运入俄罗斯联邦境内用以保证生产诊断用的医疗免疫生物制剂，预防和治疗传染病与流行病的技术设备及其配件和材料；

㊴按政府间协议以及与外国组织和公司签订的共同科研协议，输入俄罗斯联邦境内作为外国用于无偿技术援助的货物和技术设备；

㊵为教育机构进口的书籍、定期刊物和教学参考书；

㊶2018年1月1日至2019年6月30日，在俄罗斯机场和港口提供的列入俄罗斯政府批准名单的飞机和技术服务；从2019年7月1日起，在俄罗斯机场提供的列入俄罗斯政府批准名单的飞机和技术服务；

为应对新冠肺炎疫情，在俄罗斯进口和销售医用口罩、用于新冠肺炎检测、治疗的药物和呼吸机等基本医疗产品，免征增值税；从2020年1月1日起，为防止病毒传播、诊断和治疗新冠肺炎感染，而向国家或地方的政府部门、事业单位或其独资的企业捐款，免征增值税。免征增值税的基本医疗产品应最迟于2020年9月30日前确认其预期用途并进行了申报注册。

9 退税与免征

(1)退税

①留抵进项税额退税

如果一个季度可抵扣的进项税额超过了当期的销项税额，纳税人则有权申请进项税额退回。纳税人提交增值税申报表后，税务机关按照《税法典》第88条规定的方式进行案头税务审核，核实申报退税额的有效性。如果税务机关确认了相关增值税申报表中的退税金额，则必须在7日内通过增值税退税决定。根据纳税人的书面申请，可以将已确认的增值税金额退还至纳税人的银行帐户或抵减纳税人未缴纳的其他联邦税收欠款。申请退还增值税时须提供银行担保。从2017年1月1日起，申请退还增值税的纳税人提供的银行担保有效期限应自提出申请之日起不少于10个月(此前的规定是8个月)。税款退还由联邦国库机关执行。联邦国库机关在2个星期之内(包括接到税务机关的上述决定之日)退还差额。如果联邦国库有关机关在7日内(包括税务机关发出该决定之日)未接到这一决定，那么，第8日应视为这一决定的接到之日(包括税务机关发出这一决定之日)。如果违反本条规定的期限，对应当返还给纳税人的差额，须按俄罗斯联邦中央银行的再融资利率加算利息。如果后期的税务内部审核确定税务机关不能部分或全部退还增值税，则纳税人必须缴纳相关的欠税、罚款和已经退还给纳税人的增值税款的利息。

下列两类纳税人有权使用加速退还增值税的程序：

A.纳税人在前3个日历年中缴纳的增值税、消费税、企业所得税和矿产开采税总额不少于20亿卢布(不包括纳税人跨俄罗斯边界交易缴纳的税额以及纳税人作为扣缴义务人扣缴的税额)，并且纳税人提交增值税申报时已经成立至少3年；

B.纳税人提交增值税申报表时已经向税务机关提交了适当的银行担保。

②出口货物退税

企业出口货物(劳务、服务)时，其向原材料供货单位支付的增值税，如果在出口时仍未得到补偿，则由税务机关从预算予以补偿。

企业在出口货物时必须向税务机关提交下列凭证：一是纳税人与外国企业或外国人签订的出口货物供货合同；二是银行开具的能够证实外国企业的货款已进入俄罗斯纳税人账户的证明信；三是俄罗斯海关作标记的货物海关单；四是运单、随货凭证、海关单和能够证明货物运出独联体国家的其他任何凭据的复印件。如果上述凭证俱全，能够证明货物(劳务、服务)出口，可以从预算返回实际支付给供货人的增值税额，即享受增值税退税。

自货物发出之日起的10日内，纳税人根据海关出口制度向税务机关通报货物输出。自办理货物出口海关申报单之日的180天期限内，纳税人须向税务机关提交计算表并附能够证明实际出口的规定的凭证。计算表是实行增值税优惠的基础。

提供有权享受税收优惠的凭证满180天后，征入预算的增值税额返还给出口纳税人。

(2)海关代征

俄罗斯对自非独联体国家进口的产品征收进口环节增值税。进口环节增值税的税基为产品海关申报价格、进口关税和消费税三项之和，税率为20%(部分食品和儿童用品的税率为10%)。在俄罗斯境内加工和销售进口货物过程中的新增价值部分也需缴纳增值税。

下列进口货物在跨越俄罗斯海关关境时不征税：

①根据《对俄罗斯联邦无偿援助立法、税法和由于实施对俄罗斯联邦的无偿援助而进行的国家预算外基金优惠付款立法文件的修改补充》联邦法，按俄罗斯联邦政府规定的程序进口的对俄罗斯联邦的无偿援助货物(征收消费税的货物除外)；

②俄罗斯联邦政府批准的名单上所列下述外国产药品进口时海关不征收增值税：

A.重要的和生命必需的药品，但药品制作原料(材料)，食品、肉类、奶类、渔业、谷物面粉等工业生产的维他命和医药防治品，家庭用消毒、杀虫、灭鼠药品，营养食品，药品包装材料等除外；

B.重要的和生命必需的医疗制品；

C.重要的和生命必需的医疗器械；

D.人工弥补和矫形制品及其制作原材料和半成品；

E.残疾人使用的技术设备，包括自动行驶运输工具；

F.眼镜片和镜框(太阳镜除外)及以上货物的生产原料和成套组件。

③防治传染病(按俄罗斯联邦政府批准的名单)的生物免疫药品的生产原料；

④赠送给俄罗斯联邦文化遗产和国家遗产收藏单位的艺术珍品；

⑤国家图书馆、市政图书馆和博物馆收到的国际交换出版物，以及国家专业机关非商业交换的电影制品；

⑥俄罗斯组织在外国国家领土上根据国际条约生产的产品；

⑦作为单位的法定资本投入而进口的工艺设备、成套配件和备件；

⑧未经加工的天然钻石；

⑨外国国家外交代表处以及与其同等的代表处使用的物品，这些代表处的外交官和行政技术人员及其家属使用的物品；

⑩俄罗斯联邦和外国的法定货币以及有价证券；

⑪俄罗斯联邦渔业企业捕捞和生产的海产品。

(3)产品分成协议下的征税和免税

与俄罗斯相关政府部门签署产品分成协议条件下的投资人和业务人按照本章规定并根据下列特点计算和支付税金：

用于完成产品分成协议设计资料规定工程的货物、劳务和服务签定的合同进口到俄罗斯关境的货物以及履行该产品分成协议的外国法人、外国投资人或相关业务人在俄罗斯联邦境内提供的服务，免于征税。免税申请需提交如下资料：一是产品分成协议相关人员签定的合同副本或者具体协议的供货人或以投资人名义签定合同的业务人签定的合同副本；二是供货人(承包人、承运人)向投资人提交的发票副本；三是产品分成协议投资人或者业务人按俄罗斯联邦政府规定的形式提交的保证书，该保证书确认，文件中指定的货物、工程、劳务用于产品分成协议所规定的工程；四是运输单据和货运单据副本；五是相关货物明细账单，账单指明货物名称、按产品分成协议所使用的货币在不免税情况下计算的货物价值。

投资人作为产品分成协议的一方或业务人在计算税金时，从每个纳税期应上交预算的税金总额中扣除他们在上述纳税期因完成上述协议工程而支付的税金。

投资人作为产品分成协议的一方或业务人在每个纳税期由于实施上述协议而支付的税金超过他们在该纳税期因销售产品、实施工程(其中包括未销售产品和未实施工程)而计算的税金，按规定的程序和期限在上述纳税期行将结束时从预算中将差额退还给投资人或业务人。在国家不遵守上述期限时，应当由预算退还的税金，在用俄罗斯联邦货币核算的情况下，按有关时期俄罗斯联邦中央银行的再融资利率加算利息；在按外汇核算的情况下，按伦敦银行间同业拆放利率加算利息。

在矿产原料开始动工开采以后，相应日期之前未从预算返还给投资人的那部分税金，要用按产品分成协议条款属于国家的那部分产品予以偿还，产品价值与应返还的税金价值相等。