俄罗斯个人所得税

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2001年，俄罗斯以13%的单一税率个人所得税取代了原累进税率的个人所得税(税率为12%-30%)。现行俄罗斯个人所得税纳税人分为二类：一类是俄罗斯常住居民个人，对其来源于俄罗斯境内外的全部所得纳税，除非税收协定另有规定，在境外缴纳的税款不会从在俄罗斯计算的税款中扣除；另一类是从俄罗斯境内取得收入的非俄罗斯常住居民个人，仅对其来源于俄罗斯境内的所得(只有特定的几类)纳税。现行的个人所得税显著特征是实施统一的比例税率(取消了累进税率)。

2020年6月23日，普京总统在全民电视讲话中宣布，从2021年1月1日起，俄公民年收入超过500万卢布的部分适用15%的个人所得税税率，即年收入超过500万卢布的部分的个人所得税税率从13%提高到15%，意味着从2021年起，俄罗斯的个人所得税制将实行累进税率。这将每年增加600亿卢布的预算收入，该笔收入将用于治疗患有罕见疾病的儿童。

居民纳税人

(1)判定标准

俄罗斯常住居民个人是指俄罗斯公民和外国公民或无国籍人士，在任何连续12个月内在俄罗斯联邦居住至少183天。其中境外旅行、不到6个月的短期境外治疗或培训以及因用工合同或其他责任到境外工作或提供服务等情况不中止居住时间的计算。2015年俄罗斯联邦确定在2014年3月18日至2014年12月31日期间在克里米亚共和国及其重要港口塞瓦斯托波尔居住至少183天也为俄罗斯常住居民个人，其中到俄罗斯领土以外的不到6个月短期境外活动同样不中止居住时间的计算。

一般合伙企业和有限合伙企业是法人实体，缴纳企业所得税。简单合伙企业的合伙人按其收入份额纳税。

(2)征税范围

①受雇所得

A.薪金。薪金、工资和其他在签订了受雇合同情况下所得的任何报酬。有受雇者不扣除任何费用或付还款项的情形，比如旅游或与工作相关的活动是无须纳税的。日津贴只有在超过了当地政府规定的限制时才需纳税，剩余款项是免税的。

B.实物形式的津贴。原则上讲，实物津贴应被视为受雇所得对其征税。法律中的普遍估价规则也同样适用于对实物津贴的估价。相应地，对物品和服务的估价以相似物品和服务的市场价为准，其随增值税、消费税和营业税的增加而增加。

C.养老金所得。商业保险自愿养老方案(非因退休原因保险公司支付给投保人的所得)需要征收个人所得税，由养老金付给方付给时代为扣除。

②营业和专业所得

A.营业所得。个体工商业户(个人企业家)从营业活动中取得的收入，通常以营业利润征税。营业利润是指从事此项活动的收入与支出之间的差额。个体工商业户是指没有设立法人实体而从事创业活动的个人。根据税法的定义，公证员、安保人员和私家侦探的活动可以被认定为创业活动，尽管根据民法的规定，这些活动没有被认定为创业活动。

一般来说，纳税人所发生的一切合理的、有文件证明的费用是可以扣除的。合理支出是指经济上合理的支出。为雇员支付的某些保险费和广告费用、利息等某些类别的支出设置了扣除限制；对于不符合税法规定的捐赠不能扣除。个体工商业户也可以选择按照收入总额的20%计算费用扣除额，以此替代实际支出予以扣除。

自2015年1月1日起，从事经营活动缴纳交易费的个体工商户，有权按该纳税期间缴纳的相关交易费，抵扣该纳税期间的应纳税额。

个人出租自有土地等财产所取得的收入，根据《税法典》第221条第1款规定，如果依照程序登记为个体生产经营的，有权根据合法有效的凭证在税前扣除实际发生的、与取得收入有关的费用；若没有依照程序登记为个体工商户的，则不能在税前扣除实际发生的、与取得收入有关的费用，而是按照收入全额纳税。

B.专业收入。个人从事专业活动取得的所得，按与营业所得相同的方式纳税。对于从某种职业(专业活动)取得的收入，应纳税所得额是收入总额和与这种活动有关的费用之间的差额。对某些特定专业所得，纳税人可从总收入中扣除一定比例作为费用扣除额，以此替代实际支出予以扣除。具体如下：

a.创作古典音乐和相似性质音乐作品的收入，按收入的40%计算扣除额；

b.创作其他音乐作品的收入，按收入的25%计算扣除额；

c.视听作品的创作(视频、电视和电影)和摄影师、设计师、建筑师的专业活动收入，以及出售发明、创造的样品或技术的使用权收入(以头2年的收入总额计算收入)，按收入的30%计算扣除额；

d.从事文学、艺术创作(如戏剧、电影、舞台、马戏表演等)、艺术活动表演、科学作品、科学设计等的收入，按收入的20%计算扣除额。

营业和专业所得由纳税人自行申报纳税。

③投资所得

A.股息所得。股息是指股东从税后利润分配中获得的收入。自2019年1月1日起，个人股东退出公司或因公司清算而取得的超过原始出资额的所得，也属于个人所得税的股息。

下列来自股份或其他参与权利的收入不视为股息，不缴纳个人所得税：

a.不超过股东原始出资额的清算所得；

b.个人在法人中的持股比例不增加，因固定资产评估增值而在股东之间按持股比例分配的红利；

c.新旧股票票面价值的差额；

d.因重组(合并、收购)而取得的股份收入。

从俄罗斯居民企业获得的股息所得由俄罗斯居民企业代扣代缴个人所得税。从境外取得的股息由纳税人自行申报缴纳，可依据税收协定对境外所得进行税收抵免，抵免限额为按照俄罗斯个人所得税法计算的税额。股息收入中不允许有扣除额或宽免额。

B.利息所得。利息是指任何贷款的固定收益，包括存款和普通贷款的收入。利息通常由支付者代扣代缴个人所得税；若税款在支付当时未被扣缴，则由纳税人自行申报缴纳。

C.特许权使用费收入。特许权使用费收入按一般税率作为普通收入征税。

④资本利得

在商业体系下获得的资本收益属于营业所得范畴。

A.转让股份、证券所得。处置由俄罗斯居民企业发行的股份、转让证券及以证券为基础的衍生金融工具所得的资本利得，需要缴纳个人所得税。应纳税所得额是净资本收益，纳税人可以扣除实际发生的费用。

根据证券种类的不同，需要区分不同证券分别核算收入与费用。出售挂牌证券(上市证券)的收入必须与出售其他证券收入分别计算纳税；与证券取得、存放、销售有关的费用，必须分别核算。与购买证券有关的利息支出扣除额的利率，不得超过中央银行再融资利率。

在类似证券交易中，损失可以抵销收益。挂牌证券交易的损失，不得减少非挂牌证券交易的收入，反之亦同。自2014年1月1日起，挂牌证券转让所得可享受投资税收抵扣；如果在2014年1月1日或之后购买的证券由纳税人持有超过3年，可以要求扣除。

B.转让不动产及其他财产所得。个人转让持有不满5年的不动产或不满3年的动产所得，不动产销售额超过100万卢布或者动产销售额超过25万卢布的部分，应缴纳13%的个人所得税；除此之外免税。自然人将自有住宅拆分出售时，分割后的不动产产权应从原房屋登记日期起算。

当销售总收入超过了免税数额时，纳税人可以选择以资本利得的形式纳税，即以财产售价与财产获得成本和持有成本之间的差额进行缴税。纳税人扣除实际发生的费用时，须向税务机关提交证明文件。在财产共有的情况下，纳税人在财产中的份额根据协议规定确定。

(3)税率

除下列情况外，所有类型的收入均适用13%的个人所得税税率：

①在2007年1月1日前发行的抵押债券的利息的税率为9%；

②特定类型的非雇佣收入的税率为35%，包括：各种博彩、竞赛中的得奖，奖金收入和广告收入等超过4000卢布以上的收入；从自愿性保险合同中获得的超过《税法典》有关规定的保险赔款；纳税周期内超过中央银行规定的本币存款再融资利率加5个百分点或外币存款9%年利率的卢布或外币存款获得的利息收入；纳税人个人借款所获得的利息收入。

(4)纳税期限和纳税申报

个人所得税以日历年为准，由雇主在支付时代扣代缴或者由纳税人按年度自行申报。

A.代扣代缴制度。个人所得税税款的征收主要依靠支付单位代扣代缴，其中：工资薪金由雇主为其代为扣缴个人所得税；商业养老保险在养老金支付给接受者时由支付方代为扣缴个人所得税。

B.自行申报制度。除代扣所得之外，《税法典》还规定了必须申报的纳税人范围，包括：从事经营活动的个体业主；私人公证人员；律师和从事私人执业的其他人员；取得特许权使用费或创作、演出或其他科研、文学艺术等报酬收入的个人；发明或设计作品所得的个人；从非代扣人那里获得收入的个人；租赁财产取得收入的个人；转让财产取得收入的个人；从境外取得收入的个人；取得博彩奖金的个人；取得应税收入但未经代扣人扣税的个人；接收捐赠的个人。

纳税人申请税收减免扣除，可以在应纳税期间终了时自行提交个人所得税纳税申报表；也可以向雇主提出书面申请，由其代扣代缴税款时减免扣除。后一种情况，纳税人需要向雇主提出书面申请，同时提供其从税务机关获得扣除的权利确认书；雇主作为代扣代缴义务人，应当自纳税人提出书面申请之月起，在以后纳税期为纳税人扣除相应的减免扣除额。

如果纳税人认为最初税基的计算中没有考虑到减免扣除额，纳税人可以提交一份年度纳税申报单。但必须提供其实际支出或其他扣除额的文件证明。纳税申报单提交最后期限为次年4月30日前。个体营业和专业活动终止时，纳税人须在终止后的5日内提交纳税申报单，税款查定由当地税务机构根据纳税申报单完成。如外籍公民为俄罗斯税收居民，则必须在离境前1个月内履行纳税申报义务。

从2015年7月1日起，个人所得税纳税申报表可以通过纳税人的“个人账户”以电子方式进行申报。纳税人的“个人账户”是联邦税务局网站上的一个平台，纳税人可以使用它来实现自己的纳税权利和义务，包括提交纳税申报表和所需的文件。

C.税款的支付。个体业主和从事某特定行业的纳税人必须估计其当年的营业收入并计算其当年的预期纳税义务，纳税义务的一半应于当年7月15日前完成；剩余部分的四分之一(7至9月部分)于当年的10月15日前完成；剩余部分(10至12月部分)应于次年1月15日前完成。预期内若有重大变化可做相应调整，最终纳税评估截至到次年的7月15日。

代扣代缴税款情况下，应由扣缴义务人支付给相应机构。对于受雇所得，纳税义务始于每月最后一日。对于其他所得，应在实际付款或以实物形式转交给纳税人的当日缴税。税款应全部由扣缴义务人代扣代缴，除非税款超过了实际付给纳税人现金的50%。

在营业和专业活动或契约义务终止的情况下，税款应在提交最后纳税申报单之日起5日内缴纳。

(5)税收优惠

《税法典》规定的法定个人所得税扣除项目包括：标准扣除额、社会化扣除额、房屋扣除额、经营业务费用扣除额和投资扣除额。扣除额只适用于按一般税率(13%)征税的收入，适用其他税率的收入没有减免。

①标准扣除额

A.符合特定条件的纳税人每月扣除额为3000卢布，主要是对切尔诺贝利核污染及其他核辐射受害者、卫国战争中的残疾者等群体；

B.符合特定条件的纳税人每月扣除额为500卢布，主要是对前苏联英雄、俄罗斯英雄、三级荣誉勋章获得者、国内战争和卫国战争的参加者，自幼残疾和一、二度残疾人；

C.抚养子女的父母、养父母每月扣除额，按照所供养的子女数量和扣除标准计算扣除额(扣除标准见表2)。父母一方放弃抚养子女扣除额，另一方可以双倍扣除；单亲(父亲或母亲)可以双倍扣除，直到其结婚的次月止。对于在俄罗斯联邦以外有需要供养子女的纳税人，根据所需要供养子女所居住的国家主管当局核证的文件，可以享受抚养子女扣除额。

同时符合上述A、B项扣除额的纳税人，只能选择其一扣除。当纳税人自纳税期开始之日(每年的1月1日)起，按照权责发生制计算的收入(不包括俄罗斯联邦税务居民个人以股息形式参加组织活动的收入)累计超过35万卢布的月份开始，不能再享用上述C项的扣除额(抚养子女扣除额)。

抚养子女扣除标准表

②社会化扣除额

A.教育费用扣除。纳税义务人可以扣除其本人的教育费用和24岁以下子女的教育费用。

B.医疗费用扣除。纳税人可扣除为其本人及配偶、子女及父母所支付的医疗费用(医生费用、医疗护理费用、药物)。

C.保险费扣除。从2015年1月1日起，纳税人可以抵扣。

a.根据为纳税人本人或其家庭成员或近亲属的利益而签订的非国家养老保险协议缴纳的保险供款；

b.为纳税人本人或其配偶、父母或残疾子女的利益而签订的自愿养老协议所支付的保险供款；

c.为纳税人本身或其配偶、父母或子女的利益而签订的自愿人寿保险协议所支付的保险供款，但该等保险协议必须签订超过5年。

D.劳动资格评估费扣除。从2017年1月1日起，纳税人可以扣除用于本人的特定类型劳动活动所需资格的独立评估费用。

E.捐赠扣除。向教育、文化、科学或医疗机构，以及提供体育教育的机构的慈善捐款，限额内可扣除个人所得税。

教育费用、医疗费用(除了子女的教育费用和某些昂贵的类型的医疗保健)、私人养老金和自愿人寿保险费以及特定类型劳动活动资格的独立评估费用合计每年不得超过12万卢布。对于子女的教育费用扣除额，每名子女最多不超过5万卢布。例如，如果父母一方为一个子女申请扣除1.5万卢布的教育费用，另一方不得为同一个子女申请超过3.5万卢布的教育费用。捐赠可扣除最高限额一般不得超过纳税人收入总额的25%；向国家和市级文化事业单位或者支持文化事业单位的非商业组织捐赠的，可扣除最高限额为纳税人收入总额的30%。

③房屋扣除额

纳税人在俄罗斯为取得或者建造房屋所发生的实际费用，包括抵押贷款本金和利息费用，可以扣除，最高扣除额为200万卢布(2008年1月1日前建造或购买的住宅扣除额为100万卢布)。从2014年起，住房扣除额在纳税期间未使用完的，可以结转下期(2014年以前，房屋扣除额只可扣除一次)。例如，如果纳税人在取得或者建造一个住宅时没有用完房屋扣除额，可以将剩下的部分用于另一个住宅。如果该住宅由多个共有人拥有，那么每个共有人可以使用200万卢布扣除额；从2014年起，抵押贷款(按揭)利息扣除限额为300万卢布。然而，抵押贷款利息(按揭)的扣除只可用于一个住宅。

④投资扣除额

A.个人投资账户投资所得扣除额。

个人投资账户是由经纪人或管理公司(通过信托管理)根据独立的经纪服务或资产管理协议建立和维护的内部账户。自2015年1月1日起，纳税人通过个人投资账户取得的下述投资所得在限额内可以扣除：

a.处置俄罗斯证券市场上市交易的证券或俄罗斯管理公司管理的开放式基金的投资所得。纳税人在2014年1月1日或之后取得该等证券或基金投资并持有3年以上的扣除限额为，不超过300万卢布乘以特殊系数的数额；

b.纳税人在纳税期间转入个人投资账户的资金不超过40万卢布

的，可在2015纳税年度及以后的纳税申报中扣除；

c.个人投资账户的经营收入。

B.外国企业或者外国非法人单位清算取得的财产处置所得扣除额。

自2015年6月10日起，纳税人对因外国企业或者外国非法人单位清算而取得的财产，有权按照被清算公司清算日所记载的账面价值(不得超过该财产的市场价值)进行扣除。

自2016年1月1日起，纳税人在退出公司、公司清算或减少其所持股份的名义价值时，可以扣除下列费用：

a.在公司成立或增加股本时，向公司股本缴纳的现金或财产；

b.因取得或增加公司股本而产生的现金、财产或产权形式的费用。

上述费用必须是纳税人实际发生、向税务机关提交有关文件并已经得到确认的的费用。如果用于购买公司股份的股本费用不能在文书上证明，纳税人终止(或部分终止)其对公司的参与而实际收到收入不超过25万卢布的部分可以扣除。

⑤免税收入

A.由国家或市政府提供的最低保障所得；

B.银行储蓄利息所得(纳税周期内超过中央银行规定的本币存款再融资利率上调5个百分点或9%年利率的外币存款除外；从2021年1月1日起，卢布本币存款利息所得免税限额不超过100万卢布乘以俄罗斯央行的基准利率，外币存款收入将按实际收到收入之日俄罗斯中央银行确定的官方汇率兑换成卢布据此规则计算免税限额)；

C.以个人养老计划为基准的国家养老金款项和从养老基金中得到的款项；

D.雇主为雇员及其家属提供的医疗支援；

E.来自经批准的私人农场的牲畜饲养和农业活动的收入；

F.5年内以合伙方式从事农业活动取得的收入；

G.因资产重估而获得的红利股；

H.处置持有超过5年(2016年1月1日前为3年)的不动产所得。从2016年1月1日起，处置持有满3年的不动产免税的优惠，仍然适用于继承财产、家庭成员赠与的财产，以及私有化和执行以房养老扶养协议取得的不动产；

I.转让俄罗斯公司股份所得的资本收益，在转让之时已持有5年以上；

J.转让动产取得的所得，在处分前持有3年以上的；

K.个人因无法人资格的外国企业(外国实体)的清算而收到的收入(现金或实物)，同时符合下列条件的：

a.个人在报送纳税申报表时，向税务机关提出免税申请，并提供被清算的外国企业或实体向纳税人转让财产账面价值的证明文件；

b.无法人资格的外国企业(外国实体)的清算在次年3月1日前完成。

⑥应对新冠肺炎疫情税收优惠

由于新冠肺炎疫情，2019年个人所得税纳税申报表的提交截止日期推迟2020年7月30日。

由于新冠肺炎疫情，登记在册的个体企业家的个人所得税缴纳截止日期为2020年3月1日(标准日期为1月15日前)，并且在受影响最严重的经济行业中进行经营的个体企业家的个人所得税缴纳截止日期延长了3个月。

由于新冠肺炎疫情，只要满足以下条件，个人企业家从联邦预算中获得的任何补贴均免税：

A.截至2020年3月1日，纳税人已纳入个人企业家的统一登记册；

B.纳税人从事受新冠肺炎疫情影响最大的经济行业清单中提供的活动。

由于新冠肺炎疫情，旅游和航空运输业的纳税人已获准将扣缴个人所得税的缴纳时间推迟到2020年5月1日。

对于受新冠肺炎疫情影响最大的行业中的个体企业家，提供了简化的程序来申请延期缴税或分期缴税。具体来说，简化程序适用于2020年收入减少10%以上或在2019年没有亏损的情况下2020年的经营出现亏损的个体企业家于2020年到期的应纳税款。

自2020年4月1日起，纳入统一登记册并从事受新冠肺炎疫情影响最大的经济行业清单中提供的活动的个体企业家可免征个人所得税。免税方式为计算2020年上半年的预缴税款时抵扣2020年第一季度已缴的税款。

非居民纳税人

(1)判定标准

俄罗斯非居民个人所得税纳税人是指连续12个月内在俄罗斯联邦居住不满183天，但有来源于俄罗斯境内应税所得的自然人，其中境外旅行、不到6个月的短期境外治疗或培训以及因用工合同或其他责任到境外工作或提供服务等情况，不中止居住时间的计算。2015年俄罗斯联邦确定在2014年3月18日至2014年12月31日期间在克里米亚共和国及其重要港口塞瓦斯托波尔居住不满183天，但有来源于俄罗斯境内应税所得的自然人，其中到俄罗斯领土以外的不到6个月短期境外活动同样不中止居住时间的计算。

(2)征税范围

参照居民纳税人征税的范围，但仅就非居民纳税人来源于俄罗斯境内的所得征税。

(3)税率

①具有高素质专家身份的外籍员工在俄罗斯受雇所得收入；以免签证形式停留在俄罗斯的非居民外籍人士和凭借特殊许可证从事为个人、家庭和类似需求工作的个人在俄罗斯受雇所得收入的税率，为13%。

②非居民个人从俄罗斯公司收到的股息收入的税率，为15%。

③上述①除外的非居民个人来源于俄罗斯的收入税率，为30%。

④特定类型的非雇佣收入的税率为35%，包括：各种博彩、竞赛中的得奖，奖金收入和广告收入等超过2000卢布以上的收入部分；从自愿性保险合同中获得的超过《税法典》有关规定的保险赔款；纳税周期内超过中央银行规定的本币存款再融资利率加5个百分点或外币存款9%年利率的卢布或外币存款获得的利息收入；纳税人个人借款所获得的利息收入。

(4)纳税期限和纳税申报

非居民纳税人个人所得税实行代扣代缴制度，由支付单位代扣代缴。代扣代缴税款申报与居民纳税人代扣代缴税款申报相同。

(5)税收优惠

《税法典》第215条规定了特殊类别的外国公民的特定收入免于缴纳个人所得税：

①除俄罗斯联邦以外的国家外交使团人员以及与他们生活在一起的家属取得的与外交和领事服务相关的来源俄罗斯联邦的收入；

②外国政府代表处的行政和技术人员及其家属，如果不是俄罗斯联邦的公民或者不是永久居留在俄罗斯联邦，其取得的与外国政府代表处工作相关的所得；

③外国政府代表处的随从服务人员，如果不是俄罗斯联邦的公民或者不是永久居留在俄罗斯联邦，取得的与外国政府代表处服务工作相关的所得；

④国际组织的雇员按照国际组织章程活动取得的收入；

⑤在俄罗斯银行储蓄利息所得(纳税周期内超过中央银行规定的本币存款再融资利率上调5个百分点或9%年利率的外币存款除外；从2021年1月1日起，卢布本币存款利息所得免税限额不超过100万卢布乘以俄罗斯央行的基准利率，外币存款收入将按实际收到收入之日俄罗斯中央银行确定的官方汇率兑换成卢布据此规则计算免税限额)；

⑥2019年1月1日起，居民纳税人转让不动产所得免税条件开始适用于非居民纳税人。即：自然人出售自有的持有年限不少于3年的不动产免征个人所得税的规定，适用于继承或者家庭成员及近亲属间相互赠予的不动产转移，以及私有化和执行以房养老扶养协议进行的不动产转移。取得的其他不动产出售时，若要免征个人所得税则需要持有该不动产5年以上。自然人将自有住宅拆分出售时，分割后的不动产产权应从原房屋登记的时候算起。若符合上述持有时间规定，则免征个人所得税。