吉尔吉斯斯坦非居民企业企业所得税

1 概述

①税收管辖权类型

吉尔吉斯斯坦对按照其法律成立的法人实体(包括居民企业和非企业性质的单位、机构和组织等)，来源于全球的所得征收企业所得税。对按照外国法律成立的实体，仅对其来源于吉尔吉斯斯坦的所得征税。

②税收居民判定标准

依照吉尔吉斯斯坦法律成立的法人实体，即为吉尔吉斯斯坦的税收居民实体(包括居民企业和非企业性质的单位、机构和组织等)。一家企业如果是按照外国法律设立的，那么该企业则被认定为吉尔吉斯斯坦的税收非居民企业。

③常设机构

根据吉尔吉斯斯坦税法，常设机构是指在吉尔吉斯斯坦境内的非居民及其代理人进行商业活动的永久性场所。以下场所或人员可能构成常设机构：

A.管理机构、部门、办公室、工厂、车间、油井或天然气井、土地、建筑工地或建筑；

B.任何由非居民雇佣的个人，在吉尔吉斯斯坦境内提供服务，在连续的12个月内累计超过183天。

如果非居民在吉尔吉斯斯坦境内仅发生以下生产经营活动行为，则不构成常设机构：

A.用作陈列或存储性质的仓库或建筑物；

B.仅作前期准备工作目的使用的固定经营场所；

C.在吉尔吉斯斯坦通过代理人开展活动，且该代理人通常在其一般业务范围内开展此类商业活动。

纳税人在吉尔吉斯斯坦是否构成常设机构，除了遵从国内法的规定，还应视纳税人所在国是否与吉尔吉斯斯坦签订了税收协定，及该税收协定中对常设机构的具体定义和标准。当国内法与税收协定中的规定冲突时，一般应以税收协定为准。

2 所得来源地的判定标准

在吉尔吉斯斯坦《税法典》中，暂无所得来源地的判定标准的相关规定。

3 税率

吉尔吉斯斯坦非居民企业通过常设机构取得的来源于吉尔吉斯斯坦的生产经营所得的企业所得税税率为10%，其他所得对应的税率请参考预提所得税。

4 征收范围

非居民企业仅就其来源于吉尔吉斯斯坦的所得缴纳企业所得税。

5 应纳税所得额

非居民企业通过常设机构取得的来源于吉尔吉斯斯坦的生产经营对应的应纳税所得额的计算请参考居民企业。

非居民企业取得的来源于吉尔吉斯斯坦的部分所得对应的应纳税所得额请参考2.2.2.7预提所得税小节。

6 应纳税额

非居民企业通过常设机构取得的来源于吉尔吉斯斯坦的生产经营对应的应纳税额的计算请参考居民企业。

非居民企业取得的来源于吉尔吉斯斯坦的部分所得对应的应纳税额请参考2.2.2.7预提所得税小节。

7 预提所得税

非居民企业取得的虽与常设机构无关、但来源于境内的所得，需要全额按照相应税率缴纳预提所得税，且与该类收入相关的支出均不可进行税前扣除。预提所得税实行源泉扣缴，税率如下：

①股息和利息收入：10%；

②通过风险型保险或再保险协议取得的保费收入：5%；强制性风险型保险或强制性再保险协议取得的保费收入：10%；

③著作权收入和特许权使用费：10%；

④为吉尔吉斯斯坦和其他国家之间的交流和运输提供国际电信服务和提供国际运输服务取得的收入：5%；

⑤其他服务及经营活动：10%。

吉尔吉斯斯坦对非居民来源于境内的收入均征收预提所得税，无论该笔款项的接收方在境内还是境外。

通常情况下，如果吉尔吉斯斯坦与非居民企业本国政府已签署避免双重征税协定，则非居民企业可享受预提所得税的优惠税率或免征预提所得税。但须注意，税收协定下的税收优惠并不是自动适用的，可能需要由纳税人提交申请并经过一系列的行政管理程序。

根据税法，由议会主席批准的吉尔吉斯斯坦与其他国家签订的税收协定和其他协定的优先级高于《税法典》。

吉尔吉斯斯坦已经和下表中列示的国家签订了双边税收协定，具体税率如下表所示：

吉尔吉斯斯坦预提税税率表

注：

1)根据双边协定中的限制条件，符合不同条件时可能适用不同的税率。

2)表中国家名称按照英文名首字母进行排序，而非按照与吉尔吉斯斯坦签署协定日期先后顺序进行排序。

8 特殊事项的处理

在吉尔吉斯斯坦从事大型投资项目但不构成常设机构的外国公司所取得的股息红利，可视为免税所得，免征企业所得税和预提所得税。

9 其他

在吉尔吉斯斯坦开采和销售金矿、金精矿、金合金和精炼金的纳税人，缴纳企业所得税时适用零税率。

但是，对于开采和销售金矿石、金精矿、金合金和精炼金的纳税

人，税法中有专门的税目，即收入税。收入税的计税依据是纳税人销售金矿石、金精矿、金合金和精炼金所取得的收入，税率与国际黄金价格挂钩，到2023年为止，金合金和精炼金的所得税税率为1%至20%，金矿石和金精矿的所得税税率为8%至27%(从2023年起，金矿石和金精矿的所得税税率为11%至30%)。