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我国石油企业在哈萨克斯坦开展了广泛的能源合作，油气合作项目采用的合同模式有产量分成合同和矿税合同两种。产量分成合同是由合同者承担油气勘探、开发投资及生产成本，在一部分产量作为成本回收后，剩余部分产量由资源国和合同者按比例进行分成。主要缴纳税种有矿产开采税、出口关税、政府利润油、企业所得税等。矿税合同也是由合同者承担勘探、开发投资及生产成本，在获得油气产量后，向资源国缴纳法律及合同规定的所需税费，剩余产量均为合同者所有。主要缴纳税种包括资源开采税、出口关税、出口收益税、财产税、企业所得税、超额利润税等。通过比较分析可以看出，产量分成合同税费政策优于矿税合同，所需缴纳税种少，税负低，在相同国际油价下，产量分成合同的合同者所得比例高于矿税合同，且随着油价上涨合同者收益增长幅度大，项目整体收益高。建议中国企业要优先选择产量分成合同，且不论选择何种合同模式，在合同谈判时必须争取内销优惠政策，以提高项目整体效益。同时要关注资源国宏观经济环境变化，制定风险预案，依法合规经营，维护我国企业良好形象。
1 前言
哈萨克斯坦油气资源丰富、经济稳步增长、政治局势稳定、社会环境友好、资源相对开放、与我国领土接壤，是我国石油企业对外合作的重要国家之一，更好地了解该国的油气合同框架以及财税政策，对中国企业在哈萨克斯坦开展油气合作具有借鉴意义。目前我国石油企业在哈萨克斯坦已开展了广泛的能源合作，油气合作项目采用的合同模式有产量分成合同和矿税合同两种。本文从合同模式和财税条款两方面对这两种合同进行详细介绍，并通过案例进行对比分析。
2 中国与哈萨克斯坦油气合作状况
哈萨克斯坦是世界上最大的内陆国，领土横跨亚欧两大洲，是丝绸之路经济带上的重要国家。哈萨克斯坦油气资源丰富，探明储量在中亚地区排名第一位，仅次于中东、俄罗斯、美国和部分拉美国家。据2020年《BP世界能源统计年鉴》统计，哈萨克斯坦石油探明储量39.3×108t，占世界石油探明储量的1.7%，2020年产油量8566×104t；天然气探明储量2.7×1012m3，占世界天然气探明储量的1.3%，2020年产气量281×108m3。哈萨克斯坦丰富的油气资源可以通过中哈石油管道、中亚天然气管道等直接输送至我国境内，所以中哈能源合作可以打破我国能源进口过度依赖海上运输的局面，也可以实现我国能源运输和能源进口渠道的多元化，降低我国对中东地区石油、天然气的依赖，有利于保障我国能源供应安全和能源运输安全。
哈萨克斯坦自独立以来，丰富的能源资源是其发展的动力，哈国政府一直采取开放政策大力吸引外资进行能源开发和基础设施建设，在其“国家发展战略2030年”中将“吸引外资”确立为该国的“优先任务”。1997年我国收购了哈萨克斯坦的阿克纠宾油气股份公司，标志着中哈油气合作的开始，1999年开始启动中哈原油管道的论证与建设，加快了两国油气合作进程。目前在哈境内运营的中国油气公司共有22家，其中中方全资公司有10家，中方50%以上占股公司有8家，比如中石油的阿克纠宾项目、PK项目、北布扎奇项目、ADM项目等，中石化的FIOC项目、CIR项目，以及石油、洲际油气等公司在内的多个勘探开发合作项目均取得了良好成果，项目合同模式主要有产量分成合同与矿税合同两种。
由此可见，中哈两国在油气领域合作开展得较好，不仅使我国拥有了巨大的海外储量开发权，而且可通过合作管道运输至我国境内，合作基本涵盖了油气领域上中游。
3 哈萨克斯坦产量分成合同
产量分成合同签订时间较早，主要是在哈萨克斯坦独立早期为大力吸引外资而签订的，每个产量分成合同的模式一致，但在成本油回收比例、矿税比例、利润油分成比例上略有差异。
3.1 合同模式
产量分成合同是合同者承担油气勘探、开发投资以及生产成本，在允许一部分产量作为成本回收后，剩余部分产量由资源国和合同者按比例进行分成[6，7]。以哈萨克斯坦X项目为例，其合同模式如图1所示。油气销售收入扣除销售费后作为年度油气总价值，以年度油气总价值的80%与当期待偿付费用比较，孰小则作为可回收的成本油；年度油气总价值扣除成本油剩余部分就是利润油，合同者与哈国政府进行利润油分成；合同者获得成本油和利润油扣除成本、投资及所需缴纳税费得到税前收益，再扣除企业所得税后为税后收益。
3.2 主要财税条款
① 矿产开采税。矿产开采税是石油公司在合同区域内从事油气开采活动需要向资源国缴纳的一种税，税基为采出的年度油气总价值，税率采用超额累进税率方式，不同的产量分成合同其税率略 有差异。 以X项目为例，其税率取值见表 1。
②出口关税。出口关税是石油公司出口销售其开采的原油而需向哈萨克斯坦海关缴付的一种税，税率随着原油价格变动而变动，见表2。
③增值税。石油公司应按照税收法典第三章的规定缴纳增值税，增值税税率为12%，根据税法规定增值税实行先上缴后返还的政策，因此一般经济评价时不考虑该项支出。
④企业所得税。应按照税收法典规定计算和缴纳法律实体的所得税，产量分成合同企业所得税税率为30%。
⑤利润油分成比例。利润油分成比例是合同者与哈国政府进行利润油分配的依据，分成比例采用超额累进方式计，不同的产量分成合同其利润油分成比例也略有不同。以X项目为例，其分成比例取值见表3。
4 哈萨克斯坦矿税合同
随着哈萨克斯坦石油工业的发展进步，油气项目合同也逐步标准化，因此标准的矿税合同签署比例越来越高。矿税合同由政府给出标准合同模板，各矿税合同缴纳的税费及税率一致。
4.1 合同模式
矿税合同也是由合同者承担勘探、开发投资以及生产成本，在获得油气产量后，向资源国缴纳法律及合同规定的所需税费，剩余产量均为合同者所有。其合同模式如图2所示，合同者的油气销售收入扣除成本、投资、需向国家缴纳税费后获得税前收益，再扣除企业所得税和超额利润税后即为税后收益。
4.2 主要财税条款
①资源开采税。资源开采税是哈萨克斯坦一项重要的石油税费，是石油公司就合同区域内开采的油气资源向国家缴付的一种税。税基为每个纳税期内开采的原油、凝析油以及天然气的价值，根据原油、凝析油、天然气销售方式和销售方向的不同，分类计算。税率按产量滑动取值，国内销售的税率减半，见表4、表5。
②出口收益税。出口收益税是石油公司因出口销售其开采的原油而需向国家缴付的一种税。税基是出口销售的原油和凝析油的价值，其税率根据国际油价滑动取值，见表6。
③出口关税。与产量分成合同一致。
④财产税。根据税法缴纳财产税，税基为年度平均资产总额，税率为1.5%，资产包括固定资产和油气资产。
⑤增值税。与产量分成合同一致。
⑥企业所得税。按照税收法典规定石油公司缴纳法律实体的所得税，矿税合同税率为20%。
⑦超额利润税。超额利润税是石油公司因其获得的超额利润而需向政府支付的一种税。超额利润税的课税对象是石油公司就某个石油合同获得的超过可抵扣支出25%以上的那部分超额利润。税基为(年度总收入-可抵扣支出-所得税)/可抵扣支出＞25%的部分，超额利润税实行的是超额累进税的方式，见表7。
5 案例分析
假设哈萨克斯坦某一在产油田，年产油量30×104t，维护投资500万美元/a，操作成本10美元/bbl，管理费500万美元/a，价格贴水3美元/bbl，原油内销比40%，内销价格占比30%，内销费1.5美元/bbl，外销费6.0美元/bbl。分别按照目前两种合同模式，对油价50~70美元/bbl情况下合同者及哈国政府收益进行比较。
①产量分成合同。在60美元/bbl油价下，合同者所得比例为24%；合同者所得比例随油价的升高而增加，在油价50~70美元/bbl区间内，油价每上涨5美元/bbl，合同者所得平均增加12.7%。在60美元/bbl油价下，政府所得(矿产开采税+出口关税+政府利润油+企业所得税)占比为30%，其中最高的是出口关税和企业所得税；随着油价升高政府所得也增加，平均增幅为5.2%(见图3)。
②矿税合同。在60美元/bbl油价下，合同者所得比例为20%，低于产量分成合同；在油价50~70美元/bbl区间内，油价每上涨5美元/bbl，受超额利润税等影响，合同者所得仅平均增加11.3%。在60美元/bbl油价下，政府所得(资源开采税+出口关税+出口收益税+财产税+企业所得税+超额利润税)占比34%，高于产量分成合同，其中最高的是出口关税和出口收益税；政府所得的平均增幅为6.7%，比产量分成合同增加幅度大(见图4)。
通过比较可以看出，产量分成合同税费政策优于矿税合同，所需缴纳税种少，纳税环节相对简单；
在相同国际油价下，产量分成合同的合同者所得比例高于矿税合同，且随油价的上涨，合同所得增加幅度也大。两种合同的主要差别见表8。
6 结论及建议
哈萨克斯坦与我国石油企业开展了广泛的能源合作，对我国的能源安全以及推动“一带一路”发展战略都起到非常重要的作用。为了提高中国企业在油气合作项目中的竞争力，提出如下建议：
①合同模式上优先选择产量分成合同。目前哈萨克斯坦油气合作项目主要以产量分成制和矿税制合同为主，产量分成合同税种简单、税负较低、合同者所得比例高，且随着油价上涨合同者收益增长幅度大，项目整体收益高；矿税合同需缴纳税种多、税负高，合同者所得比例低，项目收益低且收益随油价上涨的增幅小。因此，在合同模式上优先选择产量分成制项目合作。
②合同谈判时需争取内销优惠政策。哈萨克斯坦政府为保障国内汽柴油供应，原油内销比例逐年升高，由2016年的38%上涨至2020年的49%，5年时间累计上涨了29%，但内销价格在政府控制下只有外销价格的30%左右。因此不论选择何种合同模式，在项目合同谈判时，必须向政府争取内销优惠政策，以提高项目整体效益。
③关注资源国宏观经济环境，制定风险预案。哈萨克斯坦货币汇率受国际油价下跌的影响，由2015年初180坚戈兑换1美元贬值至430坚戈兑换1美元；同时当地通货膨胀严重，近10年平均通货膨胀率9.2%，2020年为7.5%。坚戈汇率的波动以及高通胀率对项目投资、成本及税费都会造成一定的影响。要及时跟踪资源国宏观经济环境变化，定期形成宏观经济风险分析报告，针对潜在的经济风险制定详细预案。
④依法合规经营，维护中资企业良好形象。哈萨克斯坦油气法律法规繁多，变化较快，日常税务检查逐渐频繁，我国企业要不断提升自身法律风险防控水平，注重依法纳税、合规经营、保护环境、科学开发，为资源国经济社会发展给予力所能及的帮助；同时，要促进双方的文化融合，做好当地员工培训，搞好社区关系，热心支持公益等。
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