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中亚五国地处欧亚大陆中心，是“丝绸之路”的重要通道，自古与我国有着频繁的经济交流。税收作为一种经济杠杆，不仅对企业的投资决策和收益预测产生重要影响，也对企业的最终运营和最终效益产生重要影响。因此企业在对外投资贸易过程中，必须通过对东道国税收法制环境进行全面考察，对税收风险进行精准的预判，对税后利益进行精细的测算，才能大胆地“走出去”，放心投资，合规经营。现就《哈萨克斯坦共和国税款及其他强制性应缴纳财政款法》（以下简称“《税法典》”）进行初探性研究。
一、哈萨克斯坦共和国税种体系
哈萨克斯坦共和国的税务征收项目包括税收和规费两大类，由《税法典》加以规定。
（一）税收
根据《税法典》的规定，在哈萨克斯坦境内统一开征的税种共有13个。分别为企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、出口地租税、地下资源使用税和专项收费、社会税、运输工具税、土地税、财产税、博彩税、定额税、统一土地税。其中，增值税和消费税为间接税，其余为直接税。
（二）规费
根据《税法典》的规定，在哈国境内统一征收的规费包括17种，分别是:行政性收费、收费、登记费、哈国境内汽车运输工具通行费、拍卖费、特种经营权许可证费、广电机构颁发射频频谱使用许可证费、土地使用费、地表水源的水源资源使用费、空气污染费、动物利用管理费、森林资源费、自然保护区利用费、射频频谱使用费、提供城市间或国际电话通信、提供移动通信服务的收费、通航水道使用费、室外(视觉)广告费。
二、哈萨克斯坦共和国税法的基本原则
《税法典》明确规定，哈国的税收法律以征税原则为根据，明确规定的税收原则有六个，分别为纳税义务性原则、税收确定性原则、税收公平性原则、税收制度统一性原则、税法的公开性原则和纳税人诚信原则。
三、哈萨克斯坦共和国税法的渊源与效力
（一）税法的渊源
法的渊源是指法的存在形式与表现形式，哈国《宪法》第四条第一款明确规定“宪法、与宪法相关的法律、其他规范性法令、国际条约和哈国其他义务以及哈国宪法委员会和最高法院的规范决定为哈国的法律。”据此可知，哈国税法的渊源包括：宪法、法律、规范性法令、国际条约、共和国的其他义务、宪法委员会的规范决定及最高法院的规范决定。
（二）税法的效力
税法的效力是指税法的适用范围，即税法的强制力所能达到的范围。税法的效力包括主体上的效力，哈国税法同时实行属地原则和属人原则；时间是上的效力，哈国税法在使用过程中遵从“实体从旧，程序从新”原则。
四、哈萨克斯坦共和国《税法典》的结构与主要内容
哈国《税法典》由3个部分、21篇、95章、680个条文组成。
第一部分“总则”，由2篇6章54个条文组成。其中，第1篇为“概述”，包括“基本规定”、“纳税人和扣缴义务人的权利与义务、税收代理”及“税务机关、海关机构、税务机关与其他国家机关的协同配合”。规定了哈国税法的调整范围、效力、税法原则、基本概念以及纳税人、税务机关等的权利与义务。第2篇为“纳税义务”。包括“概述”、“履行纳税义务”及“变更履行税收或滞纳金期限终止纳税义务的依据”，对纳税义务的内容、履行、变更等进行了专门的规定。
第二部分为“分则”，由17篇73章500个条文组成。本部分规定了哈国的税种和规费的种类、税收统计的内容及上述税种和收费项目的纳税(缴费)人、征税(费)对象、计算方法、税率(费率)、核算和缴纳办法进行了具体规定。其中，第4篇至第7篇规定了企业所得税和个人所得税两个税种。第8篇是增值税，第9篇是消费税，第10篇是出口地租税，第11篇是对地下资源使用者的征税，包括了酬金、历史性支出补偿、矿产开采税、超额利润税等。第12篇是社会税，第13篇是运输工具税，第14篇是土地税，第15篇是财产税，第16篇是博彩税，第17篇是定额税，第18篇是特殊税制，包括了对小企业的特殊税制、农民或农场的特殊税制、农产品、水产养殖生产企业法人及农业消费合作社适用的特殊税制三种。第19篇是其他应缴款项的规定。
第三部分为“税收征管”，由2篇16章134个条文组成。其中，第20篇是对税收稽查和其他形式的税收征管的规定，包括了纳税人在税务机关的登记、纳税申报表的验收审核、纳税义务和强制养老金等缴纳义务履行情况的统计、补税义务的保证办法、清缴欠税的强制执行措施、对纳税大户的监督、风险管理系统、税务检查、税控收款机的使用规则、帮助纳税人等内容。第21篇是对税务检查结果或税务机关公职人员的行为的申诉，包括了税务检查通知书的申诉办法、纳税人申诉审理结果的重审办法、对税收机关及其公职人员的行为上诉程序等。
从上述对《税法典》结构与主要内容的介绍可以看出:第一，哈国税典的体系庞大，内容全面，是哈国最权威的税收法典。第二，该法典结构完整，层次清楚，体现出了较高的立法技术和立法水平。第三，该法典在内容上既能与国际税收制度特别是紧密接轨，又能够针对本国经济与社会发展的实际情况，制定出具有本国特色和针对性的税收措施。
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