如您对本文有任何问题，可联系涉外律师刘合君团队（成员工作语言：中文、俄语），微信：huanefocus。
1 信息报告风险
1.1 登记注册制度
根据《外国投资企业国家注册条例》规定，外国投资企业注册由白俄罗斯外交部主管，企业的国家注册需经所在州执行委员会的许可以及地方人民代表会议依其权限批准。外国投资类企业注册外资最小额度为2万美元，可分两年筹资完成。
1.1.1 合资企业需要提供的资料如下：
(1)成立人的书面申请(合资企业所有成立人签字)；
(2)合资企业成立文件的公证书正本或成立文件复印件的公证件一式两份；
(3)外国法人需提供投资国营业执照，或其他根据建立合资企业时外国法人所在国或常驻国的法律，用以证明外国投资者法律地位的等同证明文件，并附白俄罗斯文(或俄文)译文(翻译人的签字应公证)；
(4)外国自然人需提供护照复印件并附白俄罗斯文(或俄文)译文(翻译人的签字应公证)；
(5)注册资金到位证明(对于上市股份合资企业)；
(6)保函或其他证明合资企业在其所在地的合法性的文件；
(7)已付国家注册费的证明。
1.1.2 独资企业需要提供的资料如下：
(1)成立人的书面申请(所有成立人的签字)；
(2)成立文件的公证书正本或成立文件复印件；自外资企业成立人送交申请之日起不超过15日内予以注册。注册机关应在自决定注册之日起5日内将注册外资企业的信息通知成立人，10日内通知白俄罗斯国家税务委员会，以便将该外资企业纳入白俄罗斯法人及私营者国家统一登记簿，并通知白俄罗斯统计委员会。之后向外资企业发放注册证明(营业执照)，并将其注册信息在报上刊登。
1.1.3 外国公司代表处
外国公司代表处由白俄罗斯外交部管理，外国公司代表处不是法人。2014年1月1日起生效的白俄罗斯部长会议第1189号条例规定，外国公司代表处只能出于以该组织名义或根据其委托开展筹备性和辅助性活动的目的设立，包括：
(1)积极协助实施白俄罗斯在贸易、经济、财务、科技、交通领域的国际合作协议，寻求进一步发展上述合作及完善合作模式的机遇，建立和扩大经济、商务和科技信息交流；
(2)研究白俄罗斯的商品市场；
(3)研究在白俄罗斯境内开展投资的可能性；
(4)建立有外国投资者参与的商业组织；
(5)航空和铁路票、汽运及海运舱位的预订及销售；
(6)其他社会公益活动。
外国公司(组织)要获得代表处的设立权需提交以下文件(中文的需要在国内翻译成俄罗斯文并公证)：开设代表处的目的、公司的全称、有关公司的材料、公司的详细经营范围、公司代表处在白俄罗斯的名称、代表处的有关材料、为该公司提供服务的银行名称等。
法律规定开设代表处的有效期为3年，可延期3年。开设代表处应通过白俄罗斯律师事务所办理。
1.2 信息报告制度
白俄罗斯银行需要根据国家会计准则与国际财务报告准则
(InternationalFinancialReportStandard，以下简称“IFRS”)
编制财务报表。其他机构则使用白俄罗斯会计准则。财务报表需每年编制。
非居民企业与居民企业之间的交易需要遵循严格的报告制度规定。
2 纳税申报风险
企业自行向所属税务机关申报。如果企业有自己的会计，可以由会计申报；如果没有，并且企业是通过会计事务所代理记账的，可以通过会计事务所代为申报。
在白俄罗斯从事经营活动的外国法人，应在下一个决算年度的4月15日之前，向税务机关提交经营情况报表以及按财政部规定格式填好的收入申报单。在一个公历年度结束之前停止经营时，上述文件应在停止经营之日起一个月内提交。
在白俄罗斯从事经营的外国法人的收入申报单，应由实行经济核算制的审计机构每年进行审核，审核费用自付。企业申报需要办理的手续和提交的材料取决于所申报的税种。根据不同税种，所需报税文件不同，可咨询当地财务人员。所有进出款项如均经过银行，提供银行记录即可，对于每笔款项都要有相对应的合同来说明。企业需计算出成本及利润并加以说明，以便税务机关计算应交税款。
2.1 在白俄罗斯设立子公司的纳税申报风险
白俄罗斯的纳税年度采用公历年度。即使纳税人在一个公历年度内经营期间少于12个月，也需要按照公历年度进行纳税申报。
需按时申报纳税，纳税人未在规定期限内支付税款的应缴纳罚款滞纳金。
具体请参考3.2.6。
2.2 在白俄罗斯设立分公司或代表处的纳税申报风险
白俄罗斯不允许汇总申报，各分公司必须独立申报。
分公司、代表处及法人机构的分支机构需在设立之日起10个工作日内向各分支机构所在地的税务机关进行备案，同时需提供法人机构设立分公司的章程的复印件(原件需同时携带备查)。
如果代表处实际应缴纳利润额为0，可以按照年度递交利润税申报表。或者选择在代表处注销时递交利润税申报表。
2.3 在白俄罗斯取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险
2.3.1 预提税管理
预提税申报表的核算由代扣代缴机构(包括白俄罗斯法人、外国组织、常设机构)完成，并在纳税义务发生的次月20日前，向该法人、外国组织或个体企业经营者的注册地税务机关提交。
预提税需在产生纳税义务当日所在月份结束后，次月的22日前缴纳。
外国机构的常设机构应在经营活动所在地缴纳利润税。
2.3.2 增值税管理
被认定为白俄罗斯非居民纳税人的外国机构应当在税务登记所在地选择一家常设机构完成其在白俄罗斯境内的所有常设机构与增值税有关的税务申报工作。非居民纳税人需要在其递交税务申报后的10个工作日内通知白俄罗斯税务机关，通知可以以纸质方式传递，也可以通过规定形式的电子方式进行传递。除特殊情况外，非居民纳税人在该纳税申报期间内选定申报的常设机构且不得进行变更。
3 调查认定风险
3.1 转让定价风险
税务机关可以运用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法以及利润分割法对上述交易进行审查，纳税人需根据税务机关的要求准备同期资料报告。
3.2 资本弱化风险
资本弱化规则适用于贷款协议(受控债务)。受控债务是指债权方为持有债务方超过20%的股权的关联公司(境外或境内)或个人享有的借款债权。除借款外，受控债务还包括违约滞纳金、罚款、管理相关的费用、工程费、信息费、营销费、中介费、猎头服务、劳务雇佣、借调服务、咨询服务费，商标权的使用费及转让费等费用。规定的债资比例为3：1，部分特殊行业适用于1：1的债资比。如果利息或费用超过了资本弱化规定下的最大扣除限额，超出部分的利息不能在利润税税前扣除。
4 享受税收协定待遇风险
4.1 双重税务国籍
中国居民企业在白俄罗斯依据白俄罗斯法律设立了项目投资公司，但公司的实际管理机构仍然设置在中国境内时，这一项目投资公司根据中国税法以及白俄罗斯税法的规定既是中国居民企业又是白俄罗斯居民企业。如果项目投资公司没有与中国税务当局以及白俄罗斯税务当局事先协商确定其单一税务国籍的，将无法享受税收协定优惠，并可能由此引发税务争议。
4.2 受益所有人身份被否认
中国投资者在白俄罗斯获取股息、利息或特许权使用费等收入时，应当向白俄罗斯税务当局证明自身的受益所有人身份，从而适用中白税收协定规定的优惠税率。如果中国投资者作为受益人没有实质上的经营管理活动，是一个空壳公司或者导管公司，那么其受益所有人的身份将很难被白俄罗斯税务当局认可，进而可能由此引发税务争议。
4.3 营业利润与特许权使用费区分争议
中国居民企业或个人向位于白俄罗斯的商业客户提供技术服务并收取技术服务费的，该笔收入属于税收协定规定的营业利润，中国居民无需在白俄罗斯缴纳所得税(即利润税)。但是，如果中国居民的技术服务行为兼具技术授权使用行为的，容易引发税务争议。这种混合行为极易被白俄罗斯税务当局全盘认定为技术授权行为，中国居民收取的费用也会被认定为特许权使用费，因此被要求在白俄罗斯缴纳所得税(即利润税)。中国居民应当事先主动做好区分，明确技术服务与技术授权的两部分收入，避免税收成本的增加。技术服务费与技术授权费的区分问题是税收协定争议高发点。
4.4 常设机构的认定争议
中国投资者在白俄罗斯获得营业收入是否应当在白俄罗斯履行纳税义务很大程度上取决于常设机构的认定。通常，中国投资者在白俄罗斯的场所、人员构成常设机构的，其营业利润应当在白俄罗斯纳税。因此，常设机构的具体认定问题容易引发税务争议，同时也是中国投资者应当着重关注的税务风险点。
在场所型常设机构认定方面，协定规定专为准备性、辅助性目的设立的场所且其全部活动属于准备性或辅助性活动的，不属于常设机构。如何认定准备性、辅助性活动和目的，是中国投资者与白俄罗斯税务当局之间的争议高发点。
在工程型常设机构认定方面，如果中国投资者或者经营者为白俄罗斯商业客户提供工程服务的，应当高度审慎地遵循税收协定关于常设机构认定规定，尤其是工程期限的把控，同时准确区分工程地与场所的概念，以免引发争议。
在服务型常设机构认定方面，要审慎把控雇员的服务时限，避免超过期限而被认定为常设机构。此外，中国经营者既提供技术出让又提供技术支持服务的，应当避免超时限而被认定为常设机构。
在代理型常设机构认定方面，中国投资者或者经营者要确保其在白俄罗斯的代理人符合独立代理人的条件，否则将会被认定为中国投资者或者经营者在白俄罗斯的常设机构。
5 其他风险
5.1 外汇管制
白俄罗斯政府限制资本出口。一般来说，向境外的资金汇出，只能使用与合同记载的主要付款货币相同的币种，除非合同另有规定。居民企业与非居民企业都可以持有任何币种的银行账户。
自2019年3月1日起，白俄罗斯居民企业可以自由开设外国银行账户，无需央行银行批准。但是，白俄罗斯居民企业境外投资(如收购股权、不动产等)仍需要获得白俄罗斯央行批准。
5.2 新冠肺炎疫情相关风险
自白俄罗斯确诊第一例新冠疫情病毒感染病例后，白俄罗斯出台了如加强入境管理、医疗物资管控、禁止举办大型文化节日等降低输入风险措施用于疫情防控工作。
新冠疫情爆发以来，白俄罗斯应对疫情的措施相对缓和，未采取封闭边境、停航等限制人员往来的举措，仅有各个单位先后采取了人员分时间上班、居家办公、封闭管理等疫情防控手段。新冠疫情对当地中资企业的影响主要表现在：
(1)对房地产、服务行业影响严重；
(2)疫情对生产行业的影响基于与疫情对整体经济的冲击保持同步；
(3)承包工程企业未出现严重工期拖延情况，防控与复工复产工作有序进行；
(4)中白工业园建设基本正常，但招商工作受到很大影响。
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