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1 关联交易
2012年12月30日，白俄罗斯颁布了政令330—Z，其中条款30—1“出于税收目的的定价原则”被作为一般性条款加入了《白俄罗斯共和国税法法典》总论。这项规定首次将转让定价条款纳入《白俄罗斯共和国税法法典》。
当2016年1月1日的新纳税人义务规定出台后，白俄罗斯的转让定价规定正式开始实行。2018年底，白俄罗斯税法对转让定价规定进行了拓展和进一步更新。新的白俄罗斯转让定价法规于2019年1月1日正式生效。
1 关联关系判定标准
根据《白俄罗斯共和国税法法典》第二十条规定：
若一方法人实体或个人可以直接影响另一方的经济状况或运营状况或者可以影响代表他们的个人的行为，则可认为双方构成关联关系。其中，若一方持有另一方20%及以上的股权或双方共同控制于第三方，则视同存在关联关系。
如果一方在其他方持有直接或间接利益，且相关权益在各方的比例均在20%以上，则上述企业、其他组织或个人构成关联关系。
2016年在对关联方的定义进行补充以后，当两个实体共用50%以上的管理执行机构或董事会成员时，该实体也被认定为关联方。
此外，2019年起，企业之间具有下列关系之一也构成关联关系：
(1)双方为同一实际所有人所有；
(2)双方创始人为关联个人且创始人直接或间接持有的股份达到20%以上；
(3)此外，自2019年开始，若一方的决定或影响另一方的经济行为，经法院判决，可以认为双方构成关联关系。
其中，实际所有人指：直接或通过关联方对组织的管理或运营产生决定性影响的自然人；关联个人指：夫妻双方、通过血缘或婚姻彼此关联的各方、或具有领养、监护管理的各方。
1.2 关联交易基本类型
转让定价规则涵盖了货物交易、劳务交易、固定资产产权交易等方面。自2019年1月1日开始，下列受控交易需符合白俄罗斯转让定价法规的规定：
受控交易类型表
交易实体 | 交易类型 | 交易金额门槛(每交易对象/公历年) |
不动产相关交易 (包括关联方交易及与适用特殊纳税制度纳税人的 交易) | 买卖不动产 |
无门槛 |
建筑项目登记后，买卖房屋债券 | ||
集团内交易 | 与离岸区域企业的对外贸易(跨境贸易) | 40万卢布 |
关联方对外贸易(跨境贸易) |
普通纳税人：40万卢布 大企业纳税人：200万卢 布 | |
通过中间商与关联方进行对外贸易(跨境贸易) | ||
与不需缴纳利润税的白俄罗斯税收居民企业进行的境内交易 (包括与个人独资企业者的境 内交易) | ||
其他主要交易 | 战略物资相关(跨境贸易) | 200万卢布 |
注释：
1)特殊纳税制度：包括简易征收、赌博行业及其他满足不需要缴纳利润税的特殊行业的纳税制度。
2)离岸区域：离岸区域名单由白俄罗斯总统于2006年5月25日颁布公告批准，在2014年11月26日进行了补充。包括：安道尔，英属维尔京群岛，直布罗陀，列支敦士登，摩纳哥，塞舌尔，特拉华州，怀俄明州，黑山等地区。
3)不需缴纳利润税的白俄罗斯税收居民企业：包括位于自由经济贸易区、高科技园区、“巨石”中白工业园的居民企业及适用简易征收及其他特殊纳税制度的居民企业。
4)战略物资：战略物资范围由白俄罗斯政府决定，如石油及石油产品、液态石油气、木材等。
与2016—2018年适用的转让定价政策相比，上述受控交易发生很大程度的变更。主要变更包括：
(1)交易金额门槛大幅提高；
(2)就不动产交易，仅在与关联方或其他适用特殊纳税制度的实体进行交易时需满足转让定价制度；
(3)大企业纳税人相关受控交易的范围发生变化。之前年度，大企业纳税人所有对外贸易(跨境贸易)均需满足转让定价政策；现行制度下，大企业纳税人仅在与关联企业、离岸区域企业、免征利得税的白俄罗斯税收居民企业进行交易时才需满足转让定价政策。
1.3 关联申报管理
1.3.1 关联申报主体及要求
如果涉及以上受控关联交易，则无论纳税义务人的价格水平是否偏离市场价格，均需要进行以下工作：
(1)将受控交易行为告知税务机关。一般情况下，在纳税人交易完成后立即通过增值税网上填报系统生成电子增值税发票时，便可完成告知义务。
(2)对于大企业纳税人与关联方进行跨境贸易或涉及战略物资的跨境贸易，需要提交可证明定价符合独立交易原则的关联交易文档；对于其他受控关联交易，需要提交价格合理性说明。
1.3.2 关联申报期限
(1)关联交易文档
税务机关要求纳税人提交关联交易文档的时间为受控交易发生年度次年6月1日之后。纳税义务人应在税务机关发出关联申报通知后提交资料，提交资料时限不得少于2个工作日。
(2)价格公正性说明
如果在案卷税务审核中税务机关提出资料要求，纳税义务人需要在税务机关发出申报通知后10个工作日内提交资料。对于其他类型的税务稽查，提交资料时限不得少于2个工作日。
2 同期资料
2.1 分类及准备主体
对于大企业纳税人与关联方进行跨境贸易或涉及战略物资的跨境贸易，需要提交可证明定价符合独立交易原则的关联交易文档；对于其他受控关联交易，需要提交价格公正性说明。
2.2 具体要求及内容
关联交易文档或价格合理性说明的格式应按照白俄罗斯税务机关于2019年1月3日颁布的第2号法令的要求准备。此外，白俄罗斯法规规定了关联交易文档及价格合理性说明需要包含的信息。
2.2.1 关联交易文档
关联交易文档需要包含以下内容：
(1)纳税人的基本信息，包括公司名称、负责人名称、登记注册国及纳税人识别号等；
(2)受控交易描述，包括合同详情、交易类型、交易目的、支付条款等；
(3)受控交易另一方的相关信息；
(4)交易双方的关系，如直接关联、间接关联等；
(5)交易涉及实体所属集团架构相关信息，包括架构、集团管理公司名称及所在地、集团的主营业务等；
(6)对受控交易所属行业的描述，包括行业描述、市场竞争水平、交易涉及实体的市场份额等；
(7)受控交易标的物，包括货物名称及识别号、交易数量、商标信息、运输方式以及服务类别等；
(8)受控交易中实体的商业活动描述，包括功能性分析；
(9)销售政策分析，包括销售策略及财务状况等信息；
(10)受控交易中的收入与成本情况披露；
(11)独立交易价格或利润水平，即相同或相似的货物、劳务及服务的价格信息或该实体与可比交易的非关联企业或其他企业的利润水平；
(12)纳税义务人所选取的转让定价方法；
(13)纳税义务人调整税基的主要方法。
2.2.2 价格合理说明
价格合理性说明需要包含除上述第(5)、(6)、(8)、(9)、(12)及(13)点之外的所有内容。
2.3 其他要求
在税务机关进行税务稽查的过程中，经税务机关要求，纳税人需提交关联交易文档或价格合理性说明。提交的关联交易文档与价格合理性说明应使用当地语言书写，包括白俄罗斯语和俄语。
3 转让定价调查
3.1 原则
白俄罗斯税务机关将根据相同、可比情况下相同或相似的货物、劳务及服务的交易信息来确定市场价格。可比分析将考虑交易中货物的数量、本质、合同条款、付款约定、交货条款、汇率、参与实体的功能及风险、使用的资产等方面。
白俄罗斯转让定价法规仅对利润税进行约束和调整，不涉及增值税及其他税费。
3.2 转让定价主要方法
《白俄罗斯共和国税法法典》对税务机关如何确定市场价格做出了规定。其中，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等。
3.2.1 可比非受控价格法
可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或者类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。可比非关联交易可以存在于两个及以上非关联方之间(即外部可比非受控价格法)，也可以存在于关联方与非关联方之间。可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。一般来说，可比非受控价格法是衡量验证交易是否符合独立交易原则的最可靠方法。
3.2.2 再销售价格法
再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝再销售给非关联方的价格×(1－可比非关联交易毛利率)
可比非关联交易毛利率＝(可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额)×100%
再销售价格法一般适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或者更换商标等实质性增值的简单加工或者单纯购销业务。
3.2.3 成本加成法
成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利后的金额作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝关联交易的合理成本×(1＋可比非关联交易成本加成率)
可比非关联交易成本加成率＝(可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本)×100％
成本加成法一般适用于有形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易等关联交易。
3.2.4 交易净利润法
交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。
3.2.5 利润分割法
利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润(实际或者预计)的贡献计算各自应当分配的利润额。利润分割法分为如下两种类型：
一般利润分割法：通常根据关联交易各方所执行的功能、承担的风险和使用的资产，采用符合独立交易原则的利润分割方式，确定各方应当取得的合理利润；当难以获取可比交易信息但能合理确定合并利润时，可以结合实际情况考虑与价值贡献相关的收入、成本、费用、资产、雇员人数等因素，分析关联交易各方对价值做出的贡献，将利润在各方之间进行分配。
剩余利润分割法：将关联交易各方的合并利润减去分配给各方的常规利润后的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。
利润分割法一般适用于企业及其关联方均对利润创造具有独特贡献，业务高度整合且难以单独评估各方交易结果的关联交易。利润分割法的适用应当体现利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的基本原则。
3.3 转让定价调查
3.3.1 调查类型
白俄罗斯税务机关通常在案卷检查或其他类型的税务稽查中进行转让定价调查。
根据白俄罗斯税务机关相关规定，下列纳税人为转让定价调查重点目标对象：
(1)连续两年及两年以上持续申报亏损的企业；
(2)跨国企业集团内的企业；
(3)连续两年及两年以上实现较大的销售收入额但申报利润额较小的企业；
(4)利润水平低于行业平均水平的企业；
(5)与境外关联方、位于离岸区域的企业、自由经济区纳税人或其他享受税收优惠待遇的纳税人进行交易的企业。
在纳税人选取转让定价方法确定市场价格并进行比价后，税务机关若通过税务稽查发现纳税人存在转移利润的事实且少缴纳了利润税，税务机关将重新确定利润税税基并重新计算应缴纳的利润税。
3.3.2 信息来源
主管税务机关对关联交易进行分析的参考数据来源广泛，数据包括白俄罗斯本国数据及境外数据。实践中，主管税务机关将通过如下信息来源途径对房地产及贸易相关关联交易进行评估：
(1)白俄罗斯国家审计委员会公布的数据及报告；
(2)白俄罗斯环球商品交易所公布的交易物品价格及外汇报价相关数据；
(3)在“招标人”(Tenders)信息系统中公开可获得的数据；
(4)基于白俄罗斯国家地籍局的要求而获得的数据；
(5)白俄罗斯对外贸易海关统计出版物或白俄罗斯与欧亚经济联盟国家间贸易统计出版物所载数据；
(6)会计师事务所及政府统计报告等公开信息系统公布的数据；
(7)境外税务或海关当局提供的价格信息；
(8)公开出版物信息系统公开的价格，包括互联网、手册、房地产中介的信息资料等；
(9)纳税人与有关系的各方或与离岸区非居民进行交易的信息；
(10)第三方信息和价格机构提供的数据，如汤森路透、彭博社。
4 预约定价安排
4.1 适用范围
自2019年1月1日起，年度受控交易金额大于200万卢布的纳税人及经认证的大企业纳税人可以与主管税务机关进行预约定价安排的协商。预约定价安排协议中涵盖了一系列独立交易原则测试，包括转让定价方法的选择、关联方协议条款、交易情况等。预约定价安排的有效期一般不超过3年(符合其他规定的可以在此基础上延长2年)。纳税人与主管税务机关达成一致后，预约定价安排将自纳税人递交申请所在年度的第一天生效。
2019年4月26日，白俄罗斯税务局在官网上公布了《预约定价协议》标准模板。
4.2 程序
根据《白俄罗斯共和国税法法典》，预约定价安排的流程主要如下：
(1)企业应在提交预约定价协议等相关资料向税务机关提出申请；
(2)税务机关应按照相关规定在收到申请的3个月内审核企业提交的申请资料，如涉及从境外获得相关信息可将期限延长至6个月；
(3)基于税务机关的通知和要求，企业对预约定价协议进行更新并提供补充的资料和信息(如涉及)；
(4)根据对提交资料的审核结果，税务机关应作出同意签订预约定价协议或驳回企业申请的决定；
(5)在税务机关同意并完成签订预约定价协议后，将其中一份协议原件返还给企业并将另一份原件交税务机关留存、进行备案。税务机关作驳回企业申请的，应附有根据相关规定的合理依据；
(6)税务机关驳回企业申请的，企业依法享有诉讼权。
此外，《白俄罗斯共和国税法法典》对于预约定价安排的终止以及监督执行进行了相关规定。
5 受控外国企业
5.1 判定标准
暂未获悉白俄罗斯受控外国企业相关法律法规。
5.2 税务调整
暂未获悉白俄罗斯受控外国企业相关法律法规。
6 成本分摊协议管理
6.1 主要内容
暂未获悉白俄罗斯成本分摊协议相关规定。
6.2 税务调整
暂未获悉白俄罗斯成本分摊协议相关规定。
7 资本弱化
7.1 判定标准
根据白俄罗斯税法规定，受控债务产生的利息及其他相关支出超过一定标准部分不可在利润税前扣除。受控债务是指债权方为持有债务方超过20%的股权的关联公司(境外或境内)或个人享有的借款债权。除借款外，受控债务还包括违约滞纳金、罚款、管理相关的费用、工程费、信息费、营销费、中介费、猎头服务费、劳务雇佣费、借调服务费、咨询服务费，商标使用费及转让费等费用。
法律法规规定的债资比为3：1。下列公司的关联负债适用于1：1的债资比：
(1)生产含酒精饮料(如啤酒、鸡尾酒和其他酒精含量超过7%的酒精饮料)；
(2)生产需缴纳消费税的货物。
金融机构、保险公司、租赁公司(租赁收入占营业额50%以上的公司)不适用于上述3:1或1:1的债资比比率。
7.2 税务调整
根据《白俄罗斯共和国税法法典》，可扣除利息支出为受控债务根据一定比例进行拆分的部分。比例的计算方法如下：
比例=受控债务金额/(该外国公司在债务方公司持有股权权益×3)
标准比例是指上述4.7.1规定的比例。
8 法律责任
如果税务机关证明适用于受控交易的价格与市场价格不符，则纳税人将受到以下罚款：
(1)行政罚款，等于未缴利润税的40％，但不少于10个基本单位；
(2)基于未缴利润税计算的滞纳金。
此外，在2019—2022年期间，如果纳税人在提交更新的纳税申报表后的5天内缴纳额外税款，则不会产生滞纳金。
如果欠税金额超过1000个基本单位，且税务机关认为纳税人有逃税并经证实的，纳税人相关负责人将面临承担刑事责任的风险。。
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