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1 税收管理机构
1.1 税务系统机构设置
白俄罗斯的最高税务管理机构为白俄罗斯税务部。《白俄罗斯共和国税法法典》是白俄罗斯税收体系的最高文件，由总则和特殊部分组成。税务机关依照国家法规定代表国家执行税收政策并进行税收管理，同时在法规授权的范围内，海关负责部分税收征管。税务机关、海关及其他执行税务管理功能的政府机关依据法律法规行使一定的管理职能并进行协作。
白俄罗斯海关委员会成立于1991年，负责指导、协调和监管海关的活动，2008年4月28日颁布的第228号《关于海关机构的若干问题》的总统令确定了海关委员会的主要任务和职能。白俄罗斯海关委员会下设9个海关，负责查验通过白俄罗斯边境的商品和运输车辆。
1.2 税务管理机构职责
白俄罗斯税务部依据《白俄罗斯共和国税法法典》及其他相关税收法律制定税收政策，并规定纳税人或扣缴义务人以及税务机关在办理税务事项时需要遵循的程序，递交申报资料的格式以及申报资料的填写等。
税务部职权范围内的权利包括：
(1)要求纳税人或扣缴义务人提交税款计算、缴纳和征收的相关文件以及其他应税义务和应税资产的相关资料，并收取相关税款；
(2)依法冻结纳税人的银行账户、电子交易账户，同时扣押纳税人的相关财产；
(3)采取措施核实纳税人及其债务人的资产情况；
(4)依法订立质押合同、保证合同，接受银行担保；
(5)接受以现金形式缴纳的税款及滞纳金；
(6)对于纳税人应缴纳的税款、应缴未缴税款及滞纳金，可以向公证处申请执行处置纳税人的财产以抵缴税款，纳税企业资产不在处置范围内；
(7)向法院递交诉讼请求：
(8)对于拖欠达到预算金额税款的纳税人，依法暂时限制其乘车出行，同时告知纳税人；
(9)对企业清算、个人独资企业停止营业进行提议；
(10)针对纳税人的违规行为，要求纳税人限期改正；
(11)向授权纳税人特殊许可权的单位提出关于终止纳税人经营特殊权利项下所许可活动的申请；
(12)为履行税务机关的职责，依法无偿获取国家机关、其他组织、公证机构、银行和自然人提供的包括文件资料、数据资料(数据库信息、系统信息等)、商业数据、专业信息、银行数据或其他受法律保护的机密信息或相关信息的远程访问权限；
(13)获取专家或专业机构作出的判断；
(14)在得到自然人的书面同意之前，可以自行获取自然人的个人数据、信息维护记录、信息更新情况及不包括在纳税登记中的其他信息。数据提供方可以依据税务机关的书面申请或基于相关协议提供上述个人数据或允许税务机关远程访问相关数据库；
(15)进行税务稽查；
(16)进行特殊形式下的税务稽查；
(17)依据相关法律规定，借助自动售货机、特殊机器系统，包括出租车计价器、售票机等进行专业检查；
(18)依据相关法律规定，在纳税人营业场所展开税务监管；
(19)依法设置税务岗位；
(20)对商品及贵重原材料交易、工程建设及提供服务进行管控并审查其合规性；
(21)依据相关法律规定，扣押和收缴违反税法和税收征管法规定的纳税人的财产、商品及违法所得，同时没收其作案工具；
(22)依据相关法律规定，采用技术手段，包括音频记录、视频录像、拍照、文件扫描设备、图像识别等技术手段监督执法或收集证据；
(23)对纳税人提交的信息进行保密。
2 居民纳税人税收征收管理
2.1 税务登记
白俄罗斯税法规定，所有居民纳税人均需在取得经营许可后的10日内携带相应的资料在税务机关进行登记注册。公司法人实体需在公司所在地进行登记注册，自然人需在其住所所在地进行登记注册。
白俄罗斯未对各类不同税种出台具体的登记注册规定，纳税人的税务登记适用于白俄罗斯的所有税种。
2021年白俄罗斯税法针对税务登记，提出了一项新要求，对于有税务登记义务，但是实际未进行税务登记的外国企业，税务机关有权按照获取的企业信息和企业负有的纳税义务，自行为企业办理税务登记。税务机关可以通过各种公开渠道获取企业信息，包括采取公开调查的形式。
2.2 账簿凭证管理制度
白俄罗斯税法规定，纳税人需对其日常经营活动的财务收支进行明确记录以确定应纳税所得额。白俄罗斯税法对财务账簿做出了特别要求，财务账目以确定税收为目的，受税务机关的管控。具体要求如下：
根据白俄罗斯关于财务账簿的会计相关规定，记账时需要包括的信息有：
(1)账簿名称；
(2)组织名称；
(3)账簿保存起止日期；
(4)按时间顺序或财务系统分类，并按顺序记载经济活动；
(5)经济行为的金额；
(6)负责账簿登记人员的职务、姓名和签名。
财务账簿的记账依据为会计数据或其他符合税法要求的、经核实的数据。
一般情况下，税款以白俄罗斯卢布缴纳。
2.3 纳税申报
2.3.1 纳税申报基本要求
(1)申报地点
根据白俄罗斯税法规定，纳税人应当在税务登记注册地按照纳税要求及期限进行纳税申报。
(2)申报方式
纳税申报应当按照固定的表格形式，以纸质、电子表格或电子文档的方式进行申报。根据白俄罗斯税法，申报年度的职工人数超过15人的纳税义务人和增值税纳税义务人需要提交电子申报表，不得以纸质申报表进行申报。纳税人以邮寄方式寄送纳税申报表，纳税申报时间为邮件签收日期；以电子表格形式发送的纳税申报表，纳税申报时间为上传电子申报表至税务机关网站的日期。
以下事项现在可以在网上办理：税款抵扣、退税以及缴纳税费(关税)、滞纳金等。
2.3.2 增值税申报
白俄罗斯税法要求，增值税只能以银行转账的方式缴纳。一般情况下，应税个人和经营实体在白俄罗斯均应设有银行账户，并通过该银行账户缴纳增值税。
白俄罗斯增值税需按月或按季进行申报。申报期限截至次月20日或季度结束后的次月20日，同时，纳税义务人需要在次月22日或季度结束后次月22日之前完成增值税的缴纳。
2.3.3 个人所得税申报
白俄罗斯不允许个人所得税汇总申报，必须独立申报。资本利得 (资本所得的一种，指出售房屋、机器设备、股票、债券、商誉、商标和专利权的资本项目所获取的毛收入，减去购入价格后的余额)作为普通收入纳税。纳税人及其配偶与未成年子女可享受标准扣除额。除了标准扣除额外，纳税人还可享受社会、财产与专业税收减免，相应减免以纳税人须在纳税截止日前进行纳税申报为前提。
相关企业或组织(含税务代理)应在实际支付个人所得时，直接从纳税人收入中代扣代缴自然人的个人所得税。个人所得税税收周期为一个公历年度(即申报费用扣除和津贴的个人需要进行年度个人所得税申报)。针对个人独资企业经营者，个人所得税申报周期与利润税相同。
2.3.4 利润税申报
利润税以公历年度为纳税年度，利润税可按月或季申报。白俄罗斯不允许利润税汇总申报，各公司须独立申报。按月申报的纳税义务人需在月度结束的次月20日前报送纳税申报表；按季申报的纳税义务人需在季度结束的次月20日前报送季度纳税申报表。纳税人应当自纳税年度结束后的次年3月20日之前，向主管税务机关进行年度纳税申报。
清算企业，按照清算期间的实际利润进行申报。
白俄罗斯居民在境外被扣缴的个人所得税款可从该利润在国内的应纳税额中抵免，但该笔税款的支付需得到外国税务机关确认。抵免额度不得超过该利润在国内的应纳税额。
2.3.5 预提税申报
2.4 税务检查
税务检查由白俄罗斯总统及总统颁布的政令决定。执行税务检查任务的税务机关需要对企业的税务检查情况进行详细记录。
根据白俄罗斯税法，税务检查可以通过两种方式进行：
(1)案卷检查
案卷检查是指税务机关对纳税人提交的纳税申报等材料进行的检查，分为前期阶段和后期阶段。
对于前期阶段，税务机关有权要求纳税人对纳税申报表、税款计算方式等进行解释。若税务机关在前期阶段发现问题，将向纳税人发送制式通知，要求纳税人更正错误或对问题进行情况说明。纳税人应在收到通知的5个工作日内更正申报或提供相应证明材料。
对于后期阶段，税务机关有权要求纳税人提供会计文件、发生费用证明、未实现费用明细、交易价格符合独立交易原则的证明等。对于税务机关在检查过程中发现有信息不足、信息错误等情况而要求纳税人对材料、数据进行补充的，纳税人应当在税务机关发出资料补充通知起10个工作日内进行回复。
(2)实地检查
实地检查分为一般检查和附加检查。其中，适用于附加检查的情形有：
①纳税人清算时；
②对国家机构的检查；
③对非个体企业家的自然人进行专项业务检查；
④对享受税收协定进行的检查；
⑤在外国组织及其代表处以及外国组织常驻机构终止在白俄罗斯境内的活动时进行的检查；
⑥根据相关规定，在限定时间内对被检查人报送的关于特定稽查项目的财务会计、税务会计资料和其他与税收有关的文件进行的检查；
⑦确认被检查人从预算中扣除的税款总额与实现货物(工程、服
务)、财产权所计算的增值税总额之间的差额是否属实；
⑧依纳税人申请而进行的检查；
⑨企业重组时进行的检查；
⑩核查法人实体或个人独资企业者连续六个月未进行经营活动的事实(以确认该主体的债务为坏账并予以核销)。
对于如公证人、律师、手工从业者等个人独资企业者，实施实地检查不得超过15个工作日；对于其他受检查实体，实施实地检查不得超过30个工作日。
税务检查结束后，税务机关将起草税务事项检查报告或资质证明。检查报告或资质证明将由税务机关和纳税人签字确认。如果纳税人对税务机关检查结果存有质疑，可以在签字后的15个工作日内向税务机关提出复议，逾期将不被受理。
2.5 税务代理
根据白俄罗斯税法，税务代理可以为法人实体或个人。税务代理在白俄罗斯境内可以通过常设机构、外国组织的代表处等其他依据白俄罗斯法规成立的企业形式开展业务，代纳税人计算和缴纳税款。除法律规定外，税务代理和纳税人享有相同的权利。
税务代理的义务包括：
(1)根据白俄罗斯相关税法规定，根据纳税义务人收到的款项计算并缴纳相应的税款；
(2)协助纳税义务人进行纳税登记及申报，依据白俄罗斯税务部的申报规定为纳税义务人提供申报相关的收入、成本计算，供纳税义务人参考；
(3)向税务机关提交必要的申报资料及信息，以便税务机关对计算、扣除和缴纳税款的情况实施监管。
2.6 法律责任
若纳税人没有按规定履行纳税义务，白俄罗斯税务机关有权通过如下方式确保纳税人履行纳税义务：
(1)滞纳金；
(2)冻结银行及其电子账户；
(3)财产扣押；
(4)财产质押；
(5)保证人保证；
(6)银行担保。
若税务机关发现税务代理未履行代扣义务和未缴纳个人所得税的事实，则应由税务代理机构自行缴纳税款。
2.6.1 滞纳金
滞纳金计算公式为：P=(NTOxCDxRR)/(360x100)
其中，P为滞纳金金额；NTO为纳税义务人应缴未缴税款金额；CD为欠税天数；RR为纳税人未履行纳税义务期间的再融资费率；1/360指将再融资率由年化利率换算成日化利率，每年按照360天计算；1/100指换算为百分比
2.6.2 冻结银行及其电子账户
税务机关可以冻结纳税人银行账户及电子账户的情形包括：
(1)纳税人逾期不履行纳税义务、不支付滞纳金；
(2)纳税人逾期不提交纳税申报表；
(3)纳税人未向税务机关提交会计账簿、税务文件、特别许可证(执照)及其他文件的；
(4)如果一个月内向商业组织、个体工商户账户汇出的金额超过5000个基本单位且涉及的商业组织、个体工商户负责人对于该金额所对应的实际业务并不知情的(2019年，1个基本单位等于25.5卢布，自2020年1月1日起，1个基本单位等于27卢布。下文相同。)。
2.6.3 财产扣押
若纳税人不履行纳税义务或者不支付滞纳金，税务机关有权在规定的期限内将其财产予以扣押。若纳税人缴纳税款及滞纳金，税务机关应在对应情形发生后的3日内取消对纳税人财产的扣押。
2.6.4 财产质押
财产质押合同由出质人与纳税人注册地的税务机关订立。出质人可以是纳税人本人，也可以是第三人。质押财产的价值不得超过未付税款和滞纳金的总和。
2.6.5 保证人保证
保证合同由作为白俄罗斯居民的保证人和纳税人注册地税务机关签订。保证合同因保证人所担保的税金和滞纳金被缴纳而终止。
2.6.6 银行担保
通过银行担保方式，纳税人可就应纳税款及滞纳金向税务机关提供银行保函。税务机关在纳税人未履行纳税义务起1个工作日内向担保银行发出催告，银行应在收到税务机关提供保函的5个工作日内履行支付义务。
2.7 其他征管规定
白俄罗斯不征收附加税，无替代最低税规定、无一定持股条件下的股息征税待遇规定和控股公司的特殊规定。
纳税人向税务机关提交年度财务报表时，应在同一期限内向同一税务机关提交当年度的财务会计制度。
3 非居民纳税人的税收征收和管理
3.1 非居民税收征管措施简介
外国组织在提交设立申请后需进行税务备案登记。对于依据法规取得白俄罗斯外交部及其他审批机关授权成立代表处的外国组织，需要在获得授权后的10个工作日内在代表处成立所在地办理税务登记。
外国组织办理备案登记需要携带的材料有：
(1)白俄罗斯外交部及其他审批机关授权外国组织设立代表处的授权书原件及复印件(若为外国银行开办代表处则需白俄罗斯中央银行的授权书)；
(2)代表处成立章程的原件及复印件；
(3)代表处法人代表的授权委托书及复印件；
(4)该外国组织的任命文件复印件；
(5)该外国组织在登记注册国的商业登记证或同等效力文件副本。
当外国组织购买不动产所有权或其他权利时，除了该不动产用于捐赠给白俄罗斯政府机构的经济管理部门以外，应就该不动产交易行为先向税务机关进行登记备案后再向有关部门进行不动产登记。在向税务机关进行申报时，需提供授权委托书的原件及复印件，以证明代表外国组织的交易行为真实有效；提供用于不动产权登记的所有权相关材料的原件及复印件，以说明该不动产所有权或其他权利的基本情况；提供外国组织在其登记注册国的商业登记证副本。
外国组织在白俄罗斯开展经营活动、提供服务超过180个自然日从而形成常设机构的，应在白俄罗斯银行注册银行账户。已注册常设机构的外国组织无需在白俄罗斯开设银行账户(在白俄罗斯产生新常设机构的情况除外)。
3.2 非居民企业税收管理
3.2.1 利润税管理
预提税申报表的核算由代扣代缴机构(白俄罗斯法人、外国组织、常设机构)完成，并在纳税义务发生的次月20日前，向该法人、外国组织或个体企业经营者的主管税务机关提交。预提税需在产生纳税义务发生的次月22日前缴纳。预提税率表具体请参考附录二。
在白俄罗斯开设代表处的外国组织，对于未通过常设机构开展的经营活动，需要通过税务代理在本纳税年度结束后的次年3月20日前向税务机关提交本年度在白俄罗斯境内的经营报告以及纳税申报表，且需在3月22日前完成税款的缴纳。外国机构的常设机构应在经营活动所在地缴纳利润税。
对于在白俄罗斯开设多个常设机构或者既开设常设机构又设立代表处的外国组织，就常设机构和代表处的利润税申报和增值税申报，应分别选择一个税务机关进行申报。
3.2.2 增值税管理
在多个税务机关备案的外国组织在白俄罗斯境内从事经营活动被认定为常设机构的，以其中一家常设机构所在地的税务机关完成该外国组织在白俄罗斯境内的所有常设机构与增值税有关的税务申报工作。外国组织需要在其递交税务申报后的10个工作日内向白俄罗斯税务机关进行通知，通知可以以纸质方式传递，也可以以规定形式的电子方式进行传递。除特殊情况外，外国组织在该纳税申报期间内选定申报的常设机构不得进行变更。
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